Бухгалтерские записи по учету доходов, внутренних расчетов и расходов общего фонда

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Учет доходов общего фонда
1	Зачислены ассигнования на регистрационные счета распорядителей средств из:
	государственного бюджета	321	701
	местного бюджета	321	702
2	Поступление ассигнований по общему фонду на расходы учреждения из:
	государственного бюджета	311	701
	местного бюджета	311	702

Окончание табл. 11.1.

1	2	3	4
3	Поступление ассигнований по общему фонду для перечисления подведомственным учреждениям из:
	государственного бюджета	312	701
	местного бюджету	312	702
4	Переведены средства высшими распорядителями средств низшим распоредителям средств	681	312
5	Частично отозваны ассигнования у распорядителей средств из:
	государственного бюджета	701	321
	местного бюджету	702	321
6	Отозваны средства по общему фонду	701, 702	311, 312
7	Зачислены на текущие счета суммы отозванных средств	312	681
8	Списаны доходы общего фонда за год на финансо-вый результат выполнения сметы	701,702	431
Учет расходов общего фонда
9	Начислена зарплата работников бюджетных учреж-дений	801, 802	661
10	Начислены сборы в Пенсионный фонд и фонд со-циального страхования	801, 802	651,652, 653,654
11	Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц	801, 802	362
12	Списаны продукты питания	801, 802	232
13	Списаны медикаменты на лечение больных	801, 802	233
14	Списаны материалы на содержание учреждения	801, 802	231, 234, 239
15	Начислены стипендии студентам	801, 802	662
16	Списаны расходы, проведенные в отчетном периоде	431	801, 802

11.2. Учет результатов выполнения сметы |спільний| по специальному фонду

Планирование и использование специального фонда бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с положениями, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2002 г. № 228 "Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к выполнению смет бюджетных учреждений".

Формирование доходной части специального фонда проекта сметы осуществляется на основе расчета поступлений, планируемых на следующий год. При планировании доходов используется бухгалтерская отчетность за предыдущий период (год) с последующей корректировкой показателей (с учетом налогового законодательства, инфляции и других факторов).

Распределение расходов специального фонда сметы происходит в рамках и за счет соответствующих поступлений, запланированных на определенные цели, по кодам экономической классификации расходов.

В процессе составления и утверждения смет остатки средств по специальному фонду не планируются. При наличии остатков средств на конец отчетного года они могут быть использованы для осуществления расходов в следующем году, но только после внесения изменений в смету.

Расходы специального фонда сметы за счет собственных поступлений планируются в такой последовательности:

1) согласно определенной цели;

2) на погашение задолженности учреждения;

3) на проведение мероприятий, связанных с выполнением основных функций, не обеспеченных (или частично обеспеченных) расходами общего фонда.

Составление сметы учреждения по специальному фонду, проводится по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2002 г. № 57.

Эта форма предусматривает планирование доходной части специального фонда учреждения по трем составляющим:

1) плата за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями; 2) другие источники; 3) другие поступления.

Сводная финансовая отчетность о выполнении специального фонда государственного и местных бюджетов составляется с учетом изменений, внесенных в плановые показатели, на основе изменений по специальному фонду в сметах бюджетных учреждений.

Для учета доходов специального фонда предназначен пассивный счет 71 "Доходы специального фонда" с разделением на субсчета 711- 716.

В кредите субсчета 711 "Доходы по денежным средствам, полученных как плата за услуги" учитываются:

1) начисление платы за услуги, предоставляемые бюджетным учреждением согласно его функциональным полномочиям;

2) поступления от хозяйственной и производственной деятельности;

3) плата за аренду имущества;

4) поступления от реализации имущества в соответствии с утвержденной сметой.

Кредитовый остаток по субсчету 711 в течение года отражает сумму поступлений за предоставленные услуги нарастающим итогом с начала года.

Для определения финансового результата выполнения сметы по специальному фонду за бюджетный период сумма годовых поступлений за предоставленные услуги списывается в дебет субсчета 432 "Результат выполнения сметы по специальному фонду.

В учете это отражается записью:

Дебет субсчета 711 "Доходы по денежным средствам, полученных как плата за услуги"

Кредит счета 432 "Результат выполнения сметы по специальному фонду.

(Основание - письмо Государственного казначейства Украины от 22.12.2000 г. № 07-04/1219-9396).

Учет фактических затрат за счет специального фонда согласно смете ведется на счете 81 "Расходы специального фонда", который распределяется на субсчета 811 - 813.

По дебету субсчета 811 "Расходы за средствами, полученных как плата за услуги" учитываются фактические расходы специального фонда, проведенные за счет поступлений, полученных учреждением согласно смете качестве платы за услуги. Учет расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

Для определения финансового результата выполнения сметы по специальному фонду за бюджетный период сумма фактических расходов списывается в конце года в дебет субсчета 432 "Результат выполнения сметы по специальному фонду. В учете данная операция отражается записью:

Дебет счета 432 "Результат выполнения сметы по специальному фонду.

Кредит счета 811 "Расходы из средств, полученных в качестве платы за услуги.

Учет расчетов по средствам, полученных, по другим источникам собственных поступлений и учета других поступлений специального фонда представим в таблице 11.2.

Таблица 11.2.