1.6. Налоговый учет организация налогового учета
Учет доходов и расходов в налоговом учете ведется на счетах бухгалтерского Плана счетов. Если мы откроем План счетов, то увидим, что для многих счетов включен признак ведения налогового учета.
По счетам класса 7 счетов ведется аналитика по статьям доходов и номенклатурным группам (субконто «(об) Статьи доходов» и «(об.) Номенклатурные группы»). Сокращение « (об.) » перед наименованием вида субконто указывает, что по нему в И Б хранятся только обороты. Это позволяет сократить объем ИБ. Если по счету регистрируются только обороты, зачем рассчитывать и сохранять остатки по подключенному к такому счету субконто.
К счетам классов 8 и 9 подключены субконто «(об) Статьи затрат», «(об.) Номенклатурные группы» и «(об.) Статьи неоперационных расходов».
Основные принципы работы подсистемы
Доходы и затраты отражаются согласно методу начисления (ст. 137 НК), но само начисление производится не по правилам бухгалтерского учета, в соответствии с установленными НК критериями.
Пункт 137.1 НК определяет, что:
доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар;
доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.
Таким образом, доходы и затраты операционной деятельности в налоговом учете возникают в момент продажи товаров, продукции, работ, услуг одновременно с формированием проводок по счетам 70 и 90.
Прочие доходы и затраты отражаются одновременно с начислением бухгалтерских доходов по счетам 71 — 74 и затрат по счетам 91 — 97, 99.
Таким образом, доходы и затраты в бухгалтерском и налоговом учете начисляются в одни и те же моменты и одними и теми же документами.
На рис. 1.6.2 приведены проводки, сформированные документом «Реализация товаров и услуг». Как видите, одновременно с начислением дохода в бухгалтерском учете (счет 703) происходит отражение дохода в налоговом учете (графа «Сумма (н/у) Дт»).
Статьи доходов и статьи затрат
Доходы и затраты предприятия учитываются в разрезе статей Декларации по прибыли и приложений к ней. Но в самих документах, регистрирующих доходы и затраты, вы не найдете реквизитов для указания декларации. Вместо этого статьи налогового учета указываются:
для классификации доходов — в справочнике «Статьи доходов»;
для классификации затрат — в справочниках «Статьи затрат», «Статьи неоперационных расходов».
Важно! Для всех статей доходов, затрат и неоперационных расходов должна быть указана статья налоговой декларации.
Открыв в чистой ИБ справочник «Статьи доходов» рис. 1.6.3, мы увидим, что он состоит из группы «Статьи доходов по структуре Декларации по прибыли (прочие доходы)» и статьи «Доход операционной деятельности (от реализации товаров, работ, услуг)».
Дважды щелкнув мышкой по наименованию группы, мы откроем ее состав.
Рис.1.6.3
Как видите, в справочнике к каждой статье доходов привязана соответствующая статья Декларации по прибыли из справочника «Статьи налоговых деклараций» рис. 1.6.4.
Рис.1.6.4
Давайте посмотрим на справочник «Статьи затрат». Для статей затрат статьи налоговой декларации указываются следующим образом:
д
ля
статей общепроизводственных,
административных затрат, затрат на
сбыт, прочих
операционных затрат
(сч. 91 — 94) — статьи декларации групп
06.1 - 06.3, 06.5;для статей прямых производственных затрат (сч. 23) — статьи декларации группы «Прямые производственные затраты по элементам (учитываются при заполнении СВ)». Затраты по этим статьям не попадают в декларацию, но используются для определении доли затрат каждого вида при заполнении приложения СВ;
для статей себестоимости реализации (сч. 90, 943) — статьи декларации группы «05 Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)». Затраты по этим статьям попадают в тело декларации и используются для заполнения приложения СВ;
для статей, по которым начисляется амортизация ОС и НМА, — статьи декларации группы «Амортизация, ремонт и улучшение ОС и нематериальных активов».
Затраты по этим статьям попадают в приложение AM.