Общий подход

 

66. При определении общего подхода в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне финансовой отчетности аудитор должен:

(а) рассмотреть назначение и надзор за персоналом;

(б) рассмотреть учетную политику, используемую субъектом; и

(в) внедрить элемент непредсказуемости при выборе характера, сроков и масштаба аудиторских процедур.

67. Знание, навыки и способность лиц, которым делегирована значительная ответственность по соглашению, сопоставимы с оценкой аудитором рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, по данному соглашению. Например, аудитор может отреагировать на выявленные риски существенных искажений, вызванных мошенничеством, назначением дополнительных лиц, обладающих специализированными навыками и знаниями, например, экспертов по расследованию правонарушений и экспертов по информационным технологиям, или назначением просто более опытных сотрудников на соглашение. Кроме того, масштаб надзора зависит от оценки аудитором рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, и профессиональной компетентности членов команды по проекту, выполняющих работу.

68. Аудитор должен рассмотреть выбор и применение руководством учетной политики, особенно тех статей, которые связаны с субъективной оценкой и сложными операциями. Аудитор должен рассмотреть, может ли выбор и применение учетной политики повлиять на представление мошеннической финансовой отчетности по причине манипулирования доходами с целью введения в заблуждение пользователей путем оказания влияния на их знание о прибыльности субъекта.

69. У лиц в рамках субъекта, знающих аудиторские процедуры, которые обычно выполняют по соглашениям, больше возможностей скрыть представление мошеннической финансовой отчетности. Таким образом, аудитор должен внедрить элемент непредсказуемости в выбор характера, сроков и масштаба аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. Это может быть достигнуто, например, путем выполнения процедур по существу по выбранным сальдо счетов и утверждениям, которые не были протестированы иным образом по причине их существенности или риска, внесением изменений в сроки проведения аудиторских процедур по сравнению с прогнозами, использования разных методов выборки, и выполнение аудиторских процедур в разных месторасположениях или без предварительного предупреждения.

 

Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений

 

70. Аудиторский подход в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений может включать следующие изменения характера, сроков и масштаба аудиторских процедур:

- Может возникнуть необходимость изменить характер аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, с целью получения более надежных аудиторских доказательств или получения дополнительной подтверждающей информации. Это может повлиять и на тип аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, и на их сочетание. Физическое наблюдение или инспектирование определенных активов может стать более важным или аудитор может выбрать использование КПА для сбора доказательств данных, содержащихся в значительных отчетах или файлах электронных операций. Кроме того, аудитор может разработать процедуры для получения дополнительной подтверждающей информации. Например, если аудитор определил, что руководство находится под давлением с целью достижения прогнозов по доходам, может существовать дополнительный риск, что руководство завышает продажи путем подписания соглашений, содержащих условия, не предусматривающие признание дохода, или выставления счетов до доставки. При таких обстоятельствах аудитор может, например, разработать внешние подтверждения не только для подтверждения сумм задолженностей, но и для подтверждения условий соглашений на продажу, включая дату, права возврата и сроки поставки. Кроме того, аудитор может посчитать эффективным, дополнить эти внешние подтверждения опросом нефинансового персонала субъекта в отношении изменений в соглашениях на продажу и условиях поставки.

- Может потребоваться модификация сроков процедур по существу. Аудитор может заключить, что выполнение тестирования по существу на конец периода или ближе к этой дате будет более эффективным в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Аудитор может заключить, что при данных рисках умышленных искажений или манипулирования аудиторские процедуры, предназначенные для продления действия аудиторских заключений от промежуточной даты до конца периода, могут быть неэффективными. И наоборот, намеренное искажение, например, искажение по причине ненадлежащего признания доходов, может быть совершено в промежуточный период и аудитор может выбрать применение процедур по существу в отношении операций, возникших ранее в течение промежуточного или всего отчетного периода.

- Масштаб примененных процедур отражает оценку рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Например, может потребоваться увеличение размера выборки или выполнение более детальных аналитических процедур. Также КПА позволяют выполнить более обширное тестирование файлов электронных операций и счетов. Эти КПА могут использоваться для выборки операций из основных электронных файлов, сортировки операций со специфическими характеристиками или тестирования всей совокупности вместо выборки.

71. Если аудитор выявил риск существенных искажений, вызванных мошенничеством, который влияет на количество запасов, проверка учетных записей по запасам может помочь при определении месторасположения или статей, которым необходимо уделить особое внимание в ходе проведения инвентаризации или после ее завершения. Такая проверка может привести к решению о наблюдении за инвентаризацией в определенных месторасположениях, без предварительного предупреждения, или проведении инвентаризации во всех месторасположениях на одну дату.

72. Аудитор может определить риск существенного искажения, вызванного существенным искажением, который влияет на некоторые счета и утверждения, включая оценку актива, оценки, связанные со специфическими операциями (такими как приобретение, реструктуризация или продажа сегмента бизнеса) и с другими значительными начисленными обязательствами (такими как обязательства по пенсионным и прочим вознаграждениям по окончании трудовой деятельности или обязательства по восстановлению окружающей среды). Риск также может относиться к значительным изменениям в допущениях в отношении постоянных оценок. Информация, собранная при получении знания о субъекте и его среде, может помочь аудитору при оценке разумности таких оценок руководства субъекта и принятии суждений и допущений. Ретроспективный обзор подобных суждений и допущений руководства субъекта, которые применялись в прошлые периоды, также может предоставить знание о разумности суждений и допущений, подтверждающих оценки руководства субъекта.

73. Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, представлены в Приложении 2 к данному МСА. Приложение включает примеры подхода в отношении аудиторской оценки рисков существенных искажений, связанных с представлением мошеннической финансовой отчетности и незаконным присвоением активов.