- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
21. Аудитор, проводящий аудит в соответствии с МСА должен получить разумную уверенность, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой. Аудитор не может получить абсолютную уверенность, что все существенные искажения в финансовой отчетности будут обнаружены по причине таких факторов как использование суждения и выборочного характера проверки данных, ограничений внутреннего контроля и факта, что аудиторские доказательства, доступные аудитору, являются скорее убедительными, чем заключительными по характеру.
22. При получении разумной уверенности аудитор должен соблюдать профессиональный скептицизм в ходе всего аудита, рассматривать возможность игнорирования руководством контролей и признавать тот факт, что аудиторские процедуры, эффективные для обнаружения ошибки, могут быть неприменимы в контексте выявления рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Далее данный МСА предоставляет дополнительное руководство по рассмотрению рисков мошенничества в ходе аудита и разработки процедур по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством.
Профессиональный скептицизм
23. В соответствии с МСА 200 «Цель и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности» аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма, признавая возможность существования обстоятельств, которые могут повлечь за собой существенное искажение финансовой отчетности. Из-за характера мошенничества соблюдение аудитором профессионального скептицизма очень важно при рассмотрении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Профессиональный скептицизм включает сомнение и критическую оценку аудиторских доказательств. Профессиональный скептицизм предусматривает изучение того, может ли информация и аудиторские доказательства указывать на наличие существенных искажений, вызванных мошенничеством.
24 Аудитор должен соблюдать профессиональный скептицизм в ходе всего аудита, признавая возможность существования существенного искажения, вызванного мошенничеством, несмотря на прошлый опыт аудитора в отношении честности руководства субъекта и его лиц, наделенных руководящими полномочиями.
25. В соответствии с МСА 315 прошлый опыт аудитора является частью знания о субъекте. Но хотя аудитор не может полностью игнорировать прошлый опыт в отношении честности руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями, соблюдение профессионального скептицизма очень важно, так как обстоятельства могли измениться. При выполнении опросов и прочих аудиторских процедур аудитор должен соблюдать профессиональный скептицизм и не должен принимать менее чем убедительные аудиторские доказательства, основанные на мнении о честности руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями. В отношении лиц, наделенных руководящими полномочиями, соблюдение профессионального скептицизма означает тщательное рассмотрение аудитором обоснованности ответов на запросы лиц, наделенных руководящими полномочиями, и прочей информации, полученной от них в свете всех прочих доказательств, полученных в ходе аудита.
26. Аудит, выполненный в соответствии с МСА, редко предусматривает подтверждение подлинности документов, если только аудитор не обучен или не является экспертом по выражению уверенности. Более того, аудитор может не обнаружить существование измененных условий, содержащихся в документе, например, дополнительное соглашение, которое руководство и третья сторона не представили аудиторам. В ходе аудита аудитор должен рассмотреть надежность информации, которая будет использоваться в качестве аудиторского доказательства, включая рассмотрение контролей над подготовкой и при необходимости их выполнения. Если только у аудитора нет причин предполагать обратное, аудитор обычно принимает записи и документы как подлинные. Но если условия, выявленные в ходе аудита, приводят аудитора к мнению, что документ может быть не настоящим, или что условия в документе были модифицированы, аудитор должен более подробно изучить их, например, подтверждение непосредственно от третьей стороны или использование работы экспертов для оценки подлинности документов.