Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов

 

Разные обстоятельства диктуют применение разных подходов. Обычно аудиторский подход в отношении риска существенного искажения, вызванного мошенничеством, по причине незаконного присвоения активов затрагивает определенные сальдо счетов и классов операций. Хотя некоторые аудиторские подходы, указанные выше в двух категориях, могут применяться в данных обстоятельствах масштаб работ зависит от специфической информации о выявленном риске неправомерного использования.

Примеры подходов в отношении аудиторской оценки рисков существенных искажений, вызванных незаконным присвоением активов представлены ниже:

- Инвентаризация наличных денежных средств или ценных бумаг на конец года или ближе к этой дате.

- Подтверждение непосредственно поставщиками информации по счету (включая кредитные мемо и возврат товаров, даты оплаты) за аудируемый период.

- Анализ восстановления списанных счетов.

- Сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормами.

- Обзор подтверждающей документации по уменьшению запасов в системе непрерывного учета запасов.

- Выполнение компьютерной сверки списка поставщиков со списком сотрудников с целью выявления совпадения адресов или номеров телефонов.

- Выполнение компьютерного поиска записей по паролям с целью выявления дублирующих записей, определения сотрудников, номеров налоговых органов или банковских счетов.

- Обзор личных дел лиц, по деятельности которых не остается или остается мало доказательств, например, недостаточная оценка результатов.

- Анализ скидок при продаже и возврате на наличие необычных условий или тенденций.

- Подтверждение специфических статей контрактов с третьими сторонами.

- Получение доказательств выполнения контрактов в соответствии с их условиями.

- Обзор обоснованности крупных и необычных расходов.

- Обзор утверждения сальдо по займам старшему руководству субъекта и связанными сторонам.

- Обзор уровня и обоснованности отчетов по расходам, представленным старшим руководством.

 

Приложение 3

 

Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества

 

Ниже представлены примеры обстоятельств, которые могут указывать на возможность существенного искажения финансовой отчетности, в связи с мошенничеством.

 

Отклонения в бухгалтерских записях, включая следующее:

- Операции, не отраженные полностью и своевременно или отраженные ненадлежащим образом в отношении суммы, учетного периода, классификации или политики субъекта.

- Неподтвержденные или неутвержденные сальдо или операции.

- Корректировки в последнюю минуту, которые значительно влияют на финансовые результаты.

- Доказательства доступа сотрудников к системам и записям, не нужным для выполнения их обязанностей.

- Подсказки или жалобы, полученные аудитором о случаях возможного мошенничества.

 

Конфликтующие или пропущенные доказательства, включая следующее:

- Пропущенные документы.

- Измененные документы.

- Недоступность оригиналов документов, представленных в виде ксерокопий или переданных в электронном виде, если предполагается существование этих оригиналов.

- Значительные необъясненные статьи по сверке.

- Необычные изменения в балансе, тенденциях важных финансовых коэффициентах или взаимоотношениях, например, быстрый рост дебиторской задолженности по сравнению с доходами.

- Несогласованные, расплывчатые или нереальные ответы руководства субъекта или сотрудников в результате опросов или аналитических процедур.

- Необычные отклонения между записями руководства субъекта и ответами в подтверждениях.

- Большое количество кредитовых проводок и прочих корректировок счетов дебиторской задолженности.

- Необъясненные или недостаточно объясненные различия между субсчетами дебиторской задолженности и контрольным счетом или между подтверждениями от дебиторов и субсчетами дебиторской задолженности.

- Пропущенные или несуществующие погашенные чеки, если погашенные чеки должны быть возвращены субъекту вместе с банковской выпиской.

- Пропущенные запасы или физические активы на значительные суммы.

- Недоступные или пропущенные электронные доказательства, не согласующиеся с политикой или процедурами субъекта по сохранению документов.

- Излишние или недостаточные ответы на подтверждения по сравнению с ожиданиями.

- Неспособность предоставить доказательства о тестировании ранее внедренных основных систем и изменений в программах, а также деятельности в текущем году по изменению и внедрению систем.

 

Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством, включая следующее:

- Отказ в предоставлении доступа к записям, производственным мощностям, определенным сотрудникам, заказчикам, поставщикам или прочим лицам, от которых необходимо получить аудиторские доказательства.

- Необоснованное давление по срокам со стороны руководства субъекта с целью решения сложных или спорных вопросов.

- Жалобы со стороны руководства субъекта по поводу аудита или запугивание членов команды по проекту, в частности, в связи с критической аудиторской оценкой аудиторских доказательств или при решении потенциальных несогласий с руководством.

- Необычные задержки с предоставлением требуемой информации.

- Нежелание обеспечить доступ аудитору к основным электронным файлам для тестирования при помощи КПА.

- Отказ в предоставлении доступа к основным ИТ, персоналу и оборудованию, включая персонал по обеспечению безопасности, функционирования и системным разработкам.

- Нежелание добавить или пересмотреть раскрытия в финансовой отчетности с целью достижения большей полноты и понятности.

- Нежелание своевременно решать вопросы по слабым сторонам внутреннего контроля.

 

Прочие вопросы могут включать следующее:

- Нежелание руководства субъекта разрешить аудитору лично встретиться с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

- Учетная политика, не согласовывающаяся с отраслевыми нормами.

- Частые изменения в расчетных оценках, не обоснованные изменениями в обстоятельствах.

- Допустимость отклонений от кодекса ведения бизнеса.