- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
53. При выполнении аналитических процедур с целью получения знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, аудитор должен рассмотреть необычные или неожиданные отношения, которые могут указывать на риски существенных искажений, вызванных мошенничеством.
54. Аналитические процедуры могут быть полезными при определении существования необычных операций или событий, а также сумм, коэффициентов и тенденций, которые могут указывать на вопросы, оказывающие влияние на финансовую отчетность и аудит. При выполнении аналитических процедур аудитор рассчитывает прогнозы по отношениям, в отношении которых имеется обоснованная вероятность существования, базирующаяся на знании аудитора о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль. Если сравнение этих прогнозов с учтенными суммами или с коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных суммы, выявляет необычные или неожиданные отношения, аудитор должен рассмотреть эти результаты при выявлении рисков существенных искажений, вытекающих из представления мошеннической финансовой отчетности, например, фиктивные продажи или значительный возврат товаров от заказчика, который может указывать на нераскрытые дополнительные соглашения.
Рассмотрение прочей информации
55. При получении знания субъекта и его среде, включая его внутренний контроль, аудитор должен рассмотреть, указывает ли полученная прочая информация на риски существенных искажений, вызванных мошенничеством.
56. В дополнение к информации, полученной от применения аналитических процедур, аудитор должен рассмотреть прочую полученную информацию о субъекте и его среде, которая может быть полезной при определении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством. Обсуждение среди членов команды по проекту, описанное в параграфах 27-32, может предоставить информацию, которая поможет при определении таких рисков. Кроме того, информация, полученная от аудиторских процедур принятия и продления отношений с клиентом и опыта, полученного от прочих соглашений, выполненных для субъекта, например, соглашения по обзору промежуточной финансовой информации могут помочь при определении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.
Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
57. При определении и оценке рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений для классов операций, сальдо счетов и раскрытия, аудитор должен определить и оценить риски существенных искажений, вызванных мошенничеством. Оцененные риски, которые могут существенные искажения по причине мошенничества, являются значительными рисками и, соответственно, аудитор должен, если это не было сделано ранее, оценить разработку связанных контролей субъекта и определить, были ли они внедрены.
58. Для оценки рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, аудитор использует профессиональное суждение и:
(а) определяет риски мошенничества, рассматривая информацию, полученную при выполнении процедур по оценке рисков, а также классы операций, сальдо счетов и раскрытия в финансовой отчетности;
(б) соотносит выявленные риски мошенничества с тем, что может пойти неправильно на уровне утверждений; и
(в) рассматривает возможную величину потенциальных искажений, включая вероятность того, что может вызвать множественные искажения, а также вероятность возникновения риск.
59. Очень важно, чтобы аудитор получил знание о контролях, которые руководство субъекта разработало и внедрило для предотвращения и обнаружения мошенничества, так как при разработке и внедрении таких контролей руководство субъекта принимает информированные решения по характеру и масштабу контролей, которые оно выбрало для внедрения, а также по характеру и масштабу рисков, существование которых оно допускает. Аудитор может узнать, например, о том, что руководство приняло решение принять риски, связанные с недостаточным распределением обязанностей. Это часто встречается в небольших субъектах, если владелец осуществляет постоянный надзор за деятельностью. Информация, полученная от такого знания, может быть полезной при определении факторов риска мошенничества, которые могут повлиять на оценку аудитором рисков того, что финансовая отчетность может содержать существенные искажения, вызванные мошенничеством.