Обсуждение с командой по проекту

 

27. Члены команды по проекту должны обсудить подверженность финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством.

28. МСА 315 предусматривает, чтобы члены команды по проекту обсудили подверженность субъекта существенным искажениям финансовой отчетности. Обсуждение должно акцентироваться на подверженности финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством. Обсуждение предусматривает, чтобы партнер по проекту, используя профессиональное суждение, прошлый опыт и знание о текущем развитии субъекта определил членов команды по проекту, которые должны участвовать в обсуждении. Обычно к обсуждению привлекаются ключевые члены команды по проекту. Обсуждение предоставляет возможность более опытным членам команды поделиться своим мнением о том, как и где финансовая отчетность может быть подвержена существенным искажениям, вызванным мошенничеством.

29. Партнер по проекту должен рассмотреть вопросы, о которых необходимо информировать членов команды по проекту, не участвовавших в обсуждении. Не обязательно информировать всех членов команды по проекту обо всех решениях, сделанных в ходе обсуждения. Например, членам команды по проекту, участвовавшим в аудите компонента субъекта, не обязательно знать о решениях, сделанных в отношении другого компонента субъекта.

30. Обсуждение должно проходить скептически без учета мнения членов команды о честности руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями. Обсуждение обычно включает:

- обмен идеями среди членов команды по проекту о том, как и где финансовая отчетность субъекта может быть подвержена существенным искажениям, вызванным мошенничеством, о том, как руководство может совершить и скрыть представление мошеннической финансовой отчетности и о том, как активы субъекта могут быть неправомерно присвоены;

- рассмотрение обстоятельств, которые могут указывать на манипулирование доходами и практику, которой может придерживаться руководство для манипулирования доходами, которые могут привести к мошеннической финансовой отчетности;

- рассмотрение известных внешних и внутренних факторов, влияющих на субъект и которые могут создать стимул или давление на руководство или другие лица с целью совершения мошенничества, предоставления возможности совершения мошенничества, а также указывать на культуру или среду, предоставляющей руководству или другим лицам рационализировать совершение мошенничества;

- рассмотрение участия руководства субъекта в надзоре за сотрудниками, имеющим доступ к наличным денежным средствам и другим активам, подверженным неправомерному использованию;

- рассмотрение необычных или необъясненных изменений в поведении или жизненном стиле руководства субъекта или сотрудников, которые привлекли внимание команды по проекту;

- акцентирование на важности поддержания надлежащего умонастроения в ходе всего аудита в отношении возможности существенного искажения, вызванного мошенничеством;

- рассмотрение типов обстоятельств, которые в случае их возникновения могут указывать на возможность мошенничества;

- рассмотрение того, как элемент непредсказуемости может быть внедрен в характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить;

- рассмотрение аудиторских процедур, которые могут быть выбраны для решения вопроса подверженности финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством, и определение более эффективных аудиторских процедур по сравнению с другими;

- рассмотрение всех заявлений о мошенничестве, которые привлекли внимание аудитора; и

- рассмотрение риска игнорирования руководством контролей.

31. Обсуждение подверженности финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством, является важной частью аудита. Оно позволяет аудитору определить действия в отношении подверженности финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством, и определить, кто из членов команды будет выполнять определенные аудиторские процедуры. Оно также позволяет аудитору определить, как результаты аудиторских процедур будут распределены среди команды по проекту и как реагировать на заявления о мошенничестве, которые могли привлечь внимание аудитора. Большинство небольших соглашений об аудите выполняется полностью партнером по проекту (который может быть индивидуальным практикующим профессиональным бухгалтером). В такой ситуации партнер по проекту лично выполняя планирование аудита должен рассмотреть подверженность финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством.

32. Очень важно, чтобы после первичного обсуждения при планировании аудита, а также через определенные интервалы времени в ходе всего аудита, члены команды по проекту продолжали информировать друг друга и обмениваться полученной информацией, которая может повлиять на оценку рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, или аудиторские процедуры, выполненные в отношении этих рисков. Например, для некоторых субъектов может быть необходимо провести дополнительное обсуждение при проведении обзора промежуточной финансовой информации субъекта.