- •Международный стандарт аудита 240 Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
- •Оглавление
- •Введение
- •Характеристики мошенничества
- •Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта
- •Ограничения, присущие аудиту, в контексте мошенничества
- •Ответственность аудитора по обнаружению существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение с командой по проекту
- •Процедуры по оценке риска
- •Опрос и получение знания о надзоре, выполняемом лицами, наделенными руководящими полномочиями
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных отношений
- •Рассмотрение прочей информации
- •Определение и оценка рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Риски мошенничества в признании доходов
- •Ответные действия по рискам существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Общий подход
- •Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне утверждений
- •Аудиторские процедуры в отношении игнорирования руководством контролей
- •Журнальные проводки и прочие корректировки
- •Расчетные оценки
- •Бизнес обоснование значительных операций
- •Оценка аудиторских доказательств
- •Представления руководства субъекта
- •Информирование руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями
- •Сообщение регулирующим и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить оказание услуг по соглашению
- •Документация
- •Дата вступления в силу
- •Перспективы государственного сектора
- •Примеры факторов риска мошенничества
- •Факторы риска, относящиеся к искажениям, возникающим при представлении мошеннической финансовой отчетности
- •Факторы риска, возникающие из искажений по причине незаконного присвоения активов
- •Примеры возможных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством
- •Рассмотрение на уровне утверждений
- •Специфический подход - искажения, возникающие из представления мошеннической финансовой отчетности
- •Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
- •Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Рассмотрение факторов риска мошенничества
48. При получении знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, аудитор должен рассмотреть, указывает ли полученная информация на присутствие одного или более факторов риска присущих мошенничеству.
49. Факт, что мошенничество обычно скрывают, усложняет его обнаружение. Однако при получении знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, аудитор может определить события условия, указывающие на существование стимула или давления с целью совершения мошенничества или предоставления возможности совершить мошенничество. Такие события или условия называются факторами риска мошенничества. Например:
- необходимость выполнять требования третьих сторон, чтобы получить дополнительное капитальное финансирование может создать давление с целью совершения мошенничества;
- предоставление значительных бонусов по достижении нереальных доходов сожжет создать стимул с целью совершения мошенничества; и
- неэффективная контрольная среда может создать возможность совершения мошенничества.
Хотя факторы риска не обязательно указывают на существование мошенничества, они часто присутствуют при обстоятельствах, когда мошенничество было совершено. Присутствие факторов риска мошенничества может повлиять на оценку аудитором риска существенных искажений.
50. Факторы риска мошенничества очень трудно отсортировать по степени важности. Значительность факторов риска мошенничества может варьироваться. Некоторые из этих факторов могут присутствовать в субъектах, где специфические условия не указывают на риск существенных искажений. Соответственно, аудитор соблюдает профессиональный скептицизм при определении присутствия факторов риска мошенничества и должен ли он учитываться при оценке рисков существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных мошенничеством.
51. Примеры факторов риска мошенничества, относящихся к мошеннической финансовой отчетности и незаконному присвоению активов представлены в Приложении 1 к данному МСА. Эти примеры факторов риска классифицируются на базе трех условий, обычно присутствующих при существовании мошенничества: стимул или давление с целью совершения мошенничества; возможность совершения мошенничества; возможность рационализировать мошенническое действие. Факторы риска, указывающие на возможность рационализации мошеннического действия, могут и не попасть под наблюдение аудитора. Но аудитор может узнать о существовании такой информации. Хотя факторы риска мошенничества, описанные в Приложении 1, затрагивают множество вариантов ситуаций, с которыми может столкнуться аудитор, они являются только примерами и могут существовать другие факторы риска. Аудитор также должен учитывать факторы, являющиеся специфическими для данного клиента, но не включенные в Приложение 1. Не все ситуации, перечисленные в Приложении 1, могут быть применимы в отношении всех обстоятельств, некоторые могут иметь разную значимость в зависимости от размера, характеристик собственности, отрасли или прочих характеристик и обстоятельств.
52. Размер, сложность и характеристики собственности субъекта оказывают разное влияние на рассмотрение факторов риска мошенничества. Например, в случае крупного субъекта, аудитор обычно рассматривает факторы, которые обычно ограничивают ненадлежащее поведение руководства субъекта, например, эффективность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и внутреннего аудита, существование и выполнение формального кодекса поведения. Более того, факторы риска мошенничества, рассматриваемые на уровне функционирования бизнес сегмента, могут предоставить другую информацию, чем рассмотрение этих факторов на уровне всего субъекта. В случае небольшого субъекта некоторые или все эти факторы могут быть неприемлемыми или менее важными. Например, в небольшом субъекте может и не быть кодекса поведения в письменном виде, но может быть установлена культура, делающая акцент на важности порядочности и этического поведения в устной форме и на примере, подаваемом руководством. Руководство, представленное одним человеком, в небольшом субъекте обычно, само по себе, не указывает на то, что руководство не может показать соответствующее отношение к внутреннему контролю и процессу представления финансовой отчетности. В некоторых субъектах необходимость утверждения руководством компенсирует слабые контроли и снижает риск мошенничества сотрудников. Однако руководство, представленное одним человеком, может представлять потенциальную слабую сторону, так как руководство может обойти контроли.