Российская практика

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Доходы организации

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

1) от долевого участия в других организациях

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду)

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав …

Не является доходами:

• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно

• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (гранты, субсидии)

• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (суммы начисленной амортизации)

2. Материальные расходы (на приобретение сырья и (или) материалов)

3. Расходы на оплату труда

4. Амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности). Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.)

5. Расходы на ремонт основных средств.

6. Расходы на освоение природных ресурсов.

7. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

8. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

9. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

10. Расходы на приобретение права на земельные участки.

11. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

12. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

6. Налог на имущество организаций.

Предшественник: плата за производственные фонды – 1965. Фонды предприятию предоставлялись. Введено для стимулирования предприятия не иметь излишние производственные фонды.

С 1992 года налог на имущество организаций. Цель: регулируется создание равных экономических условий хозяйственной деятельности. Фискальная цель: он обеспечивает постоянные поступления в бюджет. Другая цель - стимулирующая, поскольку его введение заинтересовывает предприятия в повышении эффективности действующего имущества, а также в реализации или современной установке неиспользуемого оборудования, во введении в оборот неиспользуемых земель. Старые участники обросли имуществом – платят, новым компаниям легче войти на рынок, у них ещё не так много имущества.

Ряд имущества не облагается: детские сады, школы, объекты МВД.

Налог на имущество широко распространен в мировой практике налогообложения. В Российской Федерации налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов, то есть налогов субъектов Федерации. Он распределяется равными долями между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами.

    Плательщиками налога являются юридические лица. Из юридических лиц обязаны платить данный налог предприятия, фирмы, учреждения (включая банки) и организации, их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные организации, имеющие имущество на территории РФ.

    Объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы, находящиеся на балансе предприятия. Основные нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

    Как видно из перечня, в состав объекта налогообложения входит не только имущество (здания, сооружения, машины, сырье, товары, готовая продукция), но и произведенные затраты (зарплата, оплата услуг и т.д.), которые в отчетном периоде не отнесены на затраты по реализации продукции и представляют собой либо незавершенное производство либо расходы будущих периодов. Кроме перечисленных элементов в объект налогообложения включают балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность, а также приобретенного в совместной деятельности.  

Не признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти;

3. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания

6. космические объекты;

7. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8. движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Имущество должно быть на балансе в предприятии – не обязательно иметь в собственности. Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества. Нарастающим итогом 4 раза в год выплачивается.

Ставка – 2,2%. Это предельная ставка. Региональные органы власти могут уточнять эту ставку (уменьшить). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.