1 Понятие и характеристика основных элементов налогов

Налоги – это обязательные взносы плательщиков в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Элементы налогов: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, льготы, налоговый оклад.

Субъект налога, или налогоплательщик – это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. Субъекты налога и другие участники налоговых правоотношений изображены на рис. 1.

Участники налоговых правоотношений

Хозяйствующие субъекты

Государственные органы

Лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов

Физические и юридические лица

Налоговые органы

Таможенные органы

Финансовые органы

Банки

Сборщики налогов и сборов

Налогоплательщики

Налоговые агенты

Органы исполнительной власти, исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов и контроль за их уплатой (помимо налоговых и таможенных органов)

Законные или уполномоченные представители налогоплательщика

Рисунок 1 – Субъекты налоговых правоотношений

Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают имущество, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (работ, услуг), прибыль, доход (в виде процентов и дивидендов), иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику (на рис. 2).

Объекты налогообложения

Имущество

Операция по реализации

Стоимость реализованных товаров, работ, услуг

Прибыль

Доход, в том числе проценты, дивиденды

Инной объект, имеющий стоимость, количественную или физическую характеристику

Не признается реализацией товаров, работ, услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностран­ной валюты (за исключением целей ну­мизматики);

2) передача имущества организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации;

3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основ­ной уставной деятельности (непредпри­нимательской);

4) передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в устав­ный капитал, вклады по договору о сов­местной деятельности);

5) передача имущества в пределах пер­воначального взноса участнику хозяйст­венного общества, товарищества при вы­ходе из хозяйственного общества, това­рищества, при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества, товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах перво­начального взноса участнику договора

о совместной деятельности в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физичес­ким лицам в домах государственного (муни­ципального) жилищного фонда при прове­дении приватизации;

8) изъятие имущества конфискации, на­следования имущества, обращение в соб­ственность бесхозных вещей, кладов;

9) иные операции в случаях, предусмот­ренных Налоговым кодексом РФ

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвида­ции организации акционеру (участнику) этой организа­ции в денежной, натураль­ной формах, не превышаю­щие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал орга­низации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собствен­ность;

3) выплаты некоммерче­ской организации на осу­ществление ее основной деятельности (непредприни­мательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкла­дов этой некоммерческой организации

Рисунок 2 – Объекты налогообложения

Единица обложения. Единица обложения представляет собой оп­ределенную количественную меру измерения объекта налогообло­жения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может высту­пать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по зе­мельному налогу – сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу – рубль.

Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимост­ную, физическую или иную характеристику объекта налогообло­жения. Это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу соста­вит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливают­ся налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налого­вым периодом считается календарный год или иной период вре­мени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляет­ся подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая ставка это величина налога на единицу измерения налоговой базы (рис. 3).

Налоговая ставка

Твердая

Процентная

Пропорциональная ставка действует в одинаковом проценте к объекту налогообложения (например, ставка налога на прибыль, НДС)

Прогрессивная ставка – с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается их размер.

Регрессивные ставки – уменьшаются с увеличением дохода

Рисунок 3 – Классификация налоговых ставок

Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Налоговый оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами (рис. 4).

Способы взимания налогового оклада

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов (налог на доходы физических лиц).

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Применяется при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случа­ях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников (акциз, налог на прибыль организаций).

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использо­вание кадастра (реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), клас­сифицируемых по внешним признакам) (налог на землю, транспортный налог)

Рисунок 4 – Способы взимания налогового оклада