48. Состав и учёт бухгалтерской прибыли (убытков)

Бух прибыль – сумма положительной разницы между выручкой от продажи и себестоимостью продаж и превышение прочих доходов над прочими расходами (убыток - наоборот).

Правила признания прибыли (убытков) регламентируются ПБУ 9/99 и 10/99.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) – обычных виды деятельности;

б) прочих доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имеет.

Финансовый результат от ОВД:

Д 90.9. К 99 – прибыль

Д 99 К 90.9. – убыток

Финансовый результат от прочих видов деят-ти:

Д 91.1 К 99 – прибыль

Д 99 К 91.2 – убыток

Д 99 К 68 – начислен налог на прибыль

Д 68 К 51 – уплачен налог на прибыль

Для отражения инф-ции о наличии и движении сумм нераспр прибыли (непокрытого убытка) предназначен сч 84:

Д 99 К 84 – отражена сумма чистой прибыли

Д 84 К 99 – отражена сумма убытка

Д 84 К 75 – начисление дивидендов

Д 84 К 82 – формирование резервного капитала

Д 84 К 80 – увеличение УК Д 84. Нераспред прибыль прошлых лет К 84. Непокрытый убыток – возмещение убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

50. Бухгалтерский учёт ниокр

ПБУ 17/02 устанавливает правила формирования в БУ информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР. К НИОКР относятся работы, связанные с осуществлением НИ и научно-технической деятельности, проведением экспериментальных разработок и технологических работ.

Результатом НИОКР может выступать продукт, создавший новые знания или решения инженерных, экономических и иных проблем, зафиксированный на любом инфо-ом носителе, в т.ч. р-тат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

Крупные производственные предприятия и научно-исследовательские объединения, институты в составе которых имеются НИОКР подразделения могут выполнять НИОКР собственными силами.

На стадии выполнения НИОКР фактически произведенные затраты, независимо от р-та деятельности учитываются в качестве вложений во ВНА, обособленно на сч.08.8.

Особенностью НИОКР явл получение новых знаний, либо разработка нового изделия с конструкторской документацией, либо новые технологии.

Документальное оформление и порядок б/у НИОКР зависит от способа их выполнения.

Для выполнения работ собственными силами, спец подразделению или группе работников выдается техническое задание с учетом которого разрабатывается программа и тематика работ и график их выполнения (с технико-экономической характеристикой объема работ).

Внутренним распорядительным документом (приказом) определяется дата начала выполнения НИОКР.

Д08 К10 включена в состав затрат на НИОКР ст-ть израсходованных материалов.

Д08.8 К70,69 начислена з/п работникам занятым НИОКР и начисления на соц нужды.

Д08 К02 начислены амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при выполнении НИОКР.

Д08.8 К25 – на сумму затрат по содержанию оборудования, установок, сооружений предназначенных для НИОКР.

Д08.8 К26 – часть ОХР учитывается в качестве капитальных затрат

Д08 К71 – на сумму расходов, осуществленных через подотчетных лиц.

Д08.8 К60 – отражена ст-ть услуг сторонней орг-ции о предоставлении НИОКР

Д19 К60 – НДС

При завершении научно-исследовательских работ составляется научный отчет, а при завершении опытно-конструкторских – образец нового изделия. При выполнении технологических работ – технологическая документация на новую технологию.

При проведении НИОКР сторонними орг-ми документом, подтверждением выполненных работ явл подписанный сторонами акт приема-сдачи выполненных работ, а для осуществления расчетов по НДС – сч-ф.

Д08.8 К60 – на ст-ть работ

Д19 К60 – на сумму входного НДС

В б/у завершенный НИОКР в сумме факт затрат и в зависимости от их результата может признаваться:

А) в качестве объектов НМА

если по завершении НИОКР получены рез-ты подлежащие правовой охране, т.к. они явл интеллектуальной собственностью:

Д04 К08.8 – принимается в состав НМА при соблюдении необходимых условий их признания (ПБУ 14/2007).

НДС, связанный по затратам принимается к налоговым вычетам в полном объеме.

Б) в качестве прочих расходов

Если проведение НИОКР не дали положительного результата

Д91.2 К08.8 – признается расходами отчетного периода.

Под отрицательным рез-том понимается рез-т, который возник по независимым от исполнителя обстоятельствам и не может быть исполнен для извлечения экономических выгод (не явл решением поставленной задачи)

В) в качестве отдельного инвентарного объекта «Расходы на НИОКР».

Завершенные НИОКР по которым получены рез-ты не подлежащие правительственной охране или просто неофициальные в законодательном порядке (патенты) принимаются к б/у на сч. 04 «Расходы на НИОКР» по инвентарной ст-ти в сумме фактических затрат Д04 К08.8, но если выполняются условия:

1.сумма расходов может быть определена

2.имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приема-сдачи)

3.полученный рез-тат будет использоваться для производственных и управленческих целей и приведет к получению экономических выгод.

Списание может осуществляться линейным способом или пропорционально объему ПРУ

Д20,23,25,26К04 «Расходы на НИОКР».

Орг-ция самостоятельно определяет срок списания таких расходов, но не менее года и не более 5 лет.

Д91.2 К04 «Расходы на НИОКР» на дату принятия решения о прекращении использования рез-тов НИОКР.

Распределение инфо-ии о НИОКР в БФО.

В бух отчетности орг-ции должна раскрываться инф-ция:

1.о сумме расходов по НИОКР отнесенных в отчетном периоде на расходы от обычной деятельности на прочие (по видам работ)

2.о сумме расходов по незавершенным НИОКР

3.о сумме расходов на НИОКР (не списанных на текущие и прочие расходы)

В составе инф-ции об УП необходимо указать:

1.способы списания расходов на НИОКР

2.сроки исполнения рез-тов НИОКР применяемые орг-цией.