86. Планирование аудита

Планирование ауд-м работы спос-ет тому, чтобы важным областям проверки было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами качественно и своевременно.

Планирование:

1.знакомство с клиентом:

-понимание деят-ти ауд лица

-оценка СВК

2.оценка существенности и ауд риска

3.организация ауд проверки.

В процессе план-ия предусматривается:

1.формирование ауд группы, числ-ти и квалификации ауд-ов

2.распределение аудиторов в соотв-ии с их проф-ми качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки

3.ознакомление всех членов группы с их обяз-ми фин-хоз деятельностью хоз субъекта и общим планом А.

4.конроль руководителя за выполнением плана и качества работы ассистентов аудитора за ведением ими рабочей документации надлежащим управлением результатов проверки

5.разъяснения руководителем ауд группы методических вопросов связанных с практич реализацией ауд процедур.

6.док-ое оформление особого мнения исполнителя при возникновении разногласий в оценке того или иного факта м-ду руководителями ауд группы.

В процессе планирования следует составить и док-но оформить общий план аудита формы и содержания кот могут меняться в зависимости от масштабов специфики деят-ти ауд лица, сложности проверок и конкретных методик прим-х аудитором.

Программа А составляется в развитии общего плана и представляет собой детальный перечень ауд-х процедур необх-х для его реализации.

Программа выполняет роль подробной инструкции для ассистентов аудитора передовых участ-в в проверке и вместе с тем явл для спец-ов и руководителей ауд группы ср-ом контроля качества работы подчиненных.

Общий план А и программа должны по мере необходимости уточняться и пересм-ся в ходе А. План и прогр-а оформл-ся в виде раб док-ов и все изменения д/б объяснены и зафиксированы докумантально.

87. Существенность в аудите и методики ее определения

Определение уровня существенности и осн-е требования определены в п (с)№4.

Исходя из принципа существенности аудитор обязан установить неабсолютную точность данных провер-х бух отч и ее достоверность во всех существенных аспектах. Инфо об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хоз операциях, а так же сост-ях капитала явл существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на эк-ие решения пользователей, принятые на основе анализа данной отчетности.

Существенность в аудите имеет как качественный, так и количественный аспекты.

Колич-м критерием выступает Ур-нь существенности. Характеризует мах допустимое суммарное искажение данных бух отчетности.

КАч-ые искажения:

1.выявление в ходе проверки отклонения порядка совершенных фин-х и хоз-х операций от требования норм-х активов РФ

2.недостаточное или неадекватное описание уч-ой политики, когда сущ-ет вер-ть того, что пользователь фин отчетности будет введен в заблуждение данным описанием.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки. В первом случае определение уровня существенности предполагает установление точного значения, например, 10 000 руб. Во втором варианте границы существенности устанавливаются как относительная величина в процентном отношении к базовому показателю. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных (напр., 5%), так и в виде диапазонных значений (1-2%).

А-ру необходимо рассмотреть существенность на уровне фин отч-ти в целом (рассчитать ЕУС), так и в отношении остатков ср-в на счетах БУ, групп однотипных операций.

При определении уровня существенности возможны два подхода:

дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса,

индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

В мир практике сущ-ет несколько способов расчета ур-ей сущ-ти различных для публичных и непубл компаний. Для публ компаний акции кот обращаются на РЦБ, сущ-ть рассчитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного критического компонента, чаще всего это чистая прибыль организации. Для непубл компаний 2% от обор-х активов или УК, 10% от нераспр-ой прибыли, 0,5-3% от выручки, продажи ТРУ.

В соответствии с мет-кой Минфина ЕУС рассчитывается как доля от установленных показателей: (Чист. Пр — 5%, Выр. - 2%, Валюта Б. - 2%, Собственный капитал – 10%, Общ. затраты-2%)

Распределение общего уровня существенности возможно двумя способами: между дебетовыми и кредитовыми оборотами счетов на основании оборотно-салъдовых ведомостей или между значимыми статьями финансовой отчетности.

88. Понятие аудиторского риска и его виды

Стандарт: ПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Аудиторский риск (АР) — это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.

АР = РСИО * РНО

АР- риск выражения ауд-м ошибочного мнения в случае, когда в фин (бух) отч-ти содержаться существенные искажения.

РСИО - риск сущ-го искажения отчетности – риск того, что ауд-р выразит ненадлежащее мнение, когда бух отчетность содержит сущ-ые искажения

РНО - риск необнаружения - риск того, что ауд прцедуры по сущ-ву не позволяют обнаружить искажения остатка ср-в по счетам б/у или групп операций.

РСИО = РН * РСК

РН - Неотемлемый риск - подверженность остатка ср-в на счетах б/у или группы однотипных операций искажениям, кот-е м/б существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатка ср-в на др счетах б/у или группы однотипных операций) при отсутствии необходимых СВК.

РСК - Риск средств контроля - риск того, что искажения, кот-е может иметь место в отношении остатка ср-в по счетам б/у или группы однотипных операций и быть сущ-ми (-||-) не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с пом-ю СВК.

Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, например в процентах, или не в количественных терминах, т.е. в привычной для отечественной практики качественной оценке по шкале «высокий», «средний» или «низкий». В любом случае считается, что для аудитора важнее провести надлежащую оценку рисков, чем выбрать из различных подходов тот, которым он при этом может пользоваться.