96. Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг) организации

1.Цель – установление соответствия БУ операций по учету затрат на производство ТРУ нормативным документам, действующим в проверяемом отчетном периоде и подтверждение достоверности отч. данных о затратах в незавершенном производстве, элементов затрат, себестоимости и т.д..

Осн. Задачи:

1. Проверка правильности отнесения расходов в состав затрат на производство ТРУ;

2. Проверка формирования затрат по элементам;

3. Проверка правильности списания накладных расходов и способов их распределения на объекты учета осн.производства;

4. Проверка правильности распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенного производства;

5. Проверка правильности учета вспомогательных производств;

6. Проверка правильности инвентаризации НП и отражение в учете ее результатов.

Объект проверки – основное, вспомогательное производство, 25,26,28 счета.

Инф. база:

• Планово – сметная документация; бизнес – планы; сметы; нормы, нормативы накладных расхода сырья и материала.

• ПД по учету затрат и выпуска ГП: требование – накладная, акт о списании материалов, путевые листы грузового и легкового автомобилей, табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, авансовые отчеты, расчеты и ведомости начисления АО, ведомость распределения накладных расходов (25,26), вспомогательных производств.

• Регистры аналитического учета: ведомость учета затрат цехов Ф№12, ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств ф№13, ведомость учета потерь в производстве ф№14, ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов ф№15 и т.д.

• Регистры синтетического учета: ;-j #10/1? Главная книга, инвентаризационная опись, сличительная ведомость результатов инв.

• Отчетность: ББ (2 раздел), ф№2, ф№5 (элементы затрат), пояснительная записка.

2. Нормативная база:

1. ГК, ФЗ №129 «О БУ»;

2. ПБУ1/08,2/08,9/99,10/99,5/01,6/01,14/07

3. План счетов, методич. Указания по проведению инвентаризации имущества и финн. Обязательств, альбом унифицированных форм, осн. Положения по планированию, учету и калькулированию Сб продукции в промышленных предприятиях, отраслевые методические рекомендации по БУ затрат на производство и калькулированию Сб ТРУ в различных отраслях, Приказ №67-н «О формах БУ организаций».

3. План и программа.

1. Проверка общих вопросов учета расходов в УП

• Обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности и правильность отражения их в учете в 1С;

• Анализ способов и последовательности применения УП в отношении списания накладных расходов, номенклатуры статей затрат, способов распределения затрат, оценки НЗП;

• Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, определения периода, к которым они относятся;

• Обоснованность образования и вкл. В состав затрат резервов предстоящих расходов;

• Организация учета затрат (график документооборота, раб. План счетов 20-29, типовая корреспонденция, план инвентаризации).

2. Тождественность отчетных и учетных данных:

• Проверка достоверности в ББ статьи «затраты в незавершенном производстве» и соответствие Гл. книги по сч. 20,23;

• Проверка обоснованности формирования ф№2 (Сб, управленческие расх.) и соответствие данным Ж-о №10;

• Проверка обоснованности формирования затрат по элементам в ф №5 и соответствие Ж-о №10.1;

• Анализ пояснительной записки относительно информации по учету затрат на производство.

3. Проверка формирования учета затрат и калькулирования Cб услуг вспомогательных производств:

• Проверка учета затрат и списания услуг и выпуска продукции ремонтного цеха;

• Проверка учета затрат по автотранспортному цеху;

• Проверка правильности формирования затрат по электроснабжению, водоснабжению, теплоснабжению, холодильных установок ит.д.

4. Проверка формирования и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов:

• Проверка формирования затрат по содержанию и эксплуатации производственного оборудования (ппо каждому цеху, оборудованию) и порядок их распределния пропорционально сметным нормам на содержание и эксплуатацию оборудования либо др. базе распределения, принятой в УП и определенной отраслевыми методическими указаниями;

• Проверка формирования распределения цеховых расходов по номенклатуре статей затрат, а также порядок их распределения;

• Проверка общехозяйственных расходов по номенклатуре статей и порядок их распределения согласно УП и отраслевых методических рекомендаций.

5. Проверка формирования и учета затрат на производство и калькулирование Сб продукции:

• Проверка ПУД по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) и выпуску ГП;

• Проверка формирования затрат по элементам в соответствии с ПБУ 9/99;

• Проверка формирования затрат по статьям калькуляции и калькулирование Сб продукции в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями;

• Проверка инвентаризации и оценки НЗП;

• Проверка аналитического учета (ведомость №12, в т.ч. по видам затрат продукции);

• Проверка сводного учета затрат на производство.

6. Проверка учета затрат обслуживающих производств и хозяйств:

• Проверка учета по ЖКХ, ДДУ;

• Проверка затрат столовых и формирование стоимости блюд.

4. Способы осуществления проверки:

Общие процедуры:

• Получение в ходе устной беседы с персоналом аудируемого лица сведений об организации учета затрат на предприятии (методы учета затрат, используемые счета, порядок учета и распределения накладных расходов и т.д.);

• Формальная проверка документов на наличие всех реквизитов;

• Тестирование УП.

Детальные процедуры по составу затрат:

• Проверка тождественности данных, отраженных в отчетности и учетных регистрах;

• Проверка при осуществлении организацией нескольких видов деятельности наличие раздельного учета затрат, а также соответствие их конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к производству продукции А не должны участвовать в формировании Сб пр-ции В);

• Проверка расходов, кот не должны относиться на счета затрат, а вкл. в состав кап.вложений и прочих доходов организации, а также выявление необычных операций и нестандартных проводок;

• Арифметическая проверка ПД, регистров аналитич. учета и синтетического учета (Ж-о №10, 10.1);

• Проведение инв. И оценки НЗП вкл. анализ состояния учета НЗП, своевременности и правильности его инв., отражение результатов инв. В учете, соответствие фактических остатков НЗП данным ББ. Инв. НЗП имеет важное значение для проверки сохранности полуфабрикатов. Деталей, узлов, обнаружение неученого брака, некомплектности недоделок. Проверяется правильно ли отрегулированы в учете выявленные в ходе инв. Недостатки и излишки НЗП. Особой проверкой должны быть подвержены материалы инв. В связи с прекращением изготовления ранее начатых заказов. Аудитор должен проанализировать как используются ценности, оставшиеся от прекращенного производства заказов и верно ли определены общие потери по аннулированным заказам.

• Проверка порядка распределения затрат за период между ГП и НЗП.

Аудиторские процедуры – наблюдение за инв. НЗП, пересчет, аналитические процедуры (сравнение данных в отчетности и учета факт. затрат с плановыми, норматив, среднеотраслевыми, данными прошлых отчетных периодов), инспектирование.

5. Типичные ошибки:

• Отражение в учете затрат, не имеющих документального подтверждения;

• Списание на затраты производства суммы, увеличивающей стоимость ОС (затрат на реконструкцию, модернизацию);

• Списание на расходы материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов;

• Списание на затраты процентов по кредитам;

• Не производится инв.НЗП;

• Оценка НЗП произведена неверно;

• Не ведется учет по элементам затрат;

• Списание накладных расходов не соответствует УП.