9. Учет реконструкции, модернизации и других улучшений основных средств

Реконструкция, модернизация, достройка – представляют собой отделимые и неотделимые улучшения об-тов ОС. Затраты на рек-цию и мод-цию яв-ся капитальными и следовательно увел-ют УЧЕТНУЮ стоимость.

Работы могут быть выполнены подрядным или хоз способом.

Первоначально все расходы, связанные с мод-цией и рек-цией, учит-ся по Д 08. Реконструкция.

По окончании работ все произв-ые расходы списываются на увеличение ПС об-та ОС при наличии Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконстр-х и модерн-х объектов ОС-3.

При необходимости на основании оформл-го акта ОС-3 произв-ся соотв-щие записи в инвентарной карточке ОС-6.

Д 08 К 60, 76 – на сумму затрат на модернизацию и реконструкцию об-тов ОС подрядным способом.

Д 08 К 10, 70, 69, 23 – на сумму затрат на мод-цию об-тов ОС хоз способом.

Д 01 К 08 – увеличения ПС об-тов ОС на сумму произв-х затрат по рек-ции и мод-ции.

10. Учет аренды основных средств без передачи права собственности

Аренда – отношение имущественного найма, по к-ым арендодатель предоставляет за плату имущество арендатору во временное владение и пользование. Условия, размеры, сроки и формы платежей за предоставленное в аренду имущество опред-ся договором.

Аренда без передачи права собственности называется текущей арендой.

У арендодателя:

Д 01.ОС в Аренде К 01 – на инвентарной карточке делается пометка «СДАНО В АРЕНДУ»

Д 76 (62) К 91.1 (90.1) – на сумму арендной платы причитающейся к получению

Д 91.3. (90.3) К 68 – на сумму НДС по арендной плате в бюджет

Д 91.2 (20, 23,25,26,44) К 02 – начислена амортизация по об-ту ОС сданного в аренду

Д 51 К 76 (62) – получена арендная плата

Д 76 (62) К 98.1. – на сумму арендной платы начисленной вперед на несколько мес

Д 51 К 76.1 (62) – получена арендная плата

Д 98.1 К 91.1 (90.1) – ежемес-ое отнесение арендных платежей на прочие доходы (выручку)

У арендатора:

Д 001 – поступил арендованный об-т ОС

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 76 – начислена арендная плата арендодателю

Д 19 К 76 – на сумму НДС по арендной плате

Д 76 К 51 – перечисление арендных платежей

Договором аренды может быть предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды

Д 97 К 76 – на сумму арендной платы, подлежащей уплате на несколько месяцев вперед

Д 76 К 51 – на сумму арендной платы перечисленной арендодателю

Д 20, 23,25, 26, 44 К 97 – на сумму арендной платы относящейся к отчетному периоду

Д 19 К 76 – на сумму НДС по арендной плате

Улучшения (модернизация, рек-ция) производит арендодатель или арендатор с согласия арендодателя. Не отделимые улучшения по окончанию договора текущей аренды передаются безвозмездно арендодателю вместе с об-том ОС.

К 001 – списание стоимости арендованного об-та ОС

11. Учёт лизинговых операций

Лизинговая деятельность является инвестиционной и заключается в приобретении лизингодателем в собственность имущества, необходимого лизингополучателю для предоставления во временное владение (пользование) за плату.

Лизинг подразумевает 3-х сторонний характер взаимоотношений субъектов лизинговой сделки:

- лизингодатель

- поставщик лизингового имущества

- лизингополучатель

Собственником лизингового имущества является лизингодатель, он же страхует это имущество, если договором не предусмотрено иное.

Предметом лизинга являются любые непотребляемые вещи, в т.ч. предприятия, здания, оборудования, ТС, т.е. имущество, используемое для предпринимательской деятельности., кроме земельных участков и объектов природопользования.

По окончании срока действия договора лизинга, лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность, тогда оформляется договор купли-продажи.

Затраты по приобретению лизингового имущества учитываются на счёте 08:

Д 08.4 К 60, 76, 71, 66, 67, 23, 70, 69 – на сумму затрат на приобретение

Д 19 К 60, 76 – НДС

К счёту 03 открываем субсчета: 03.1 «имущество, предназначенное для сдачи в лизинг»; 03.2 «ОС в лизинге». И субсчёт 02.3 Ам ОС, переданных в лизинг.

В соответствии с договором лизинга, предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя (1 вариант) или на балансе лизингополучателя (2 вариант). Амортизацию начисляет балансодержатель.

Вариант 1 Имущество на балансе лизингодателя:

Учёт у лизингодателя:

Д 08 К 60, 76, 71, 66, 67, 23, 70, 69 – на сумму затрат на приобретение лизингового имущества

Д 19 К 60, 76 – НДС

Д 60 К 51 – перечислены д.с. поставщику лизингового имущества

Д 03.1 К 08 – перевод ОС в состав лизингового имущества

Д 03.2 К 03.1 – имущество передано в лизинг

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02.3 – начисление Ам (обособленно)

Д 62 К 90.1 (98) – начисление лизинговых платежей

Д 90.3 К 68 – НДС

Д 20 К 10, 16, 60, 69, 70, 76 – прямые расходы лизингодателя связанные с выполнением условий договора лизинга

Д 20 К 25, 26, 44 - косвенные расходы лизингодателя ежемесячно распред.

(Д 90.2 К 26) по видам услуг (объектам лизинга) в соотв. с УП

В конце месяца расходы по лизинговой деятельности относятся к данному ОП и списываются на себестоимость продаж:

Д 90.2 К 20

Д 51 К 76 – поступление лизинговых платежей

Д 98 К 90.1 равномерное признание доходов ОП по фиксированному платежу

Д 01 К 03 – возврат лизингового имущества и прекращение его использования для лизинга

Д 90.9 К 99 – прибыль

А) Если лизингополучатель полностью оплатил стоимость лизингового имущества и по условиям договора право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю – оформляется договор купли-продажи:

Д 02.3 К 03.2 – списывается с б.у. предмет лизинга и начисленная Ам

Б) Если договором предусмотрен досрочный выкуп имущества, то на выкупаемую сумму выписывается счёт-фактура:

Д 03.В К 03 – списана ПС

Д 02 К 03.В – списана накопленная Ам

Д 91 К 03.В – списана остаточная стоимость

Д 62 К 91.1 – на выкупаемую стоимость имущества

Д 91.2 К 68 – НДС

Д 91.9 К 99 – прибыль

Д 51, 52 К 62 - оплата

Учёт у лизингополучателя:

Д 001 – на стоимость предмета лизинга по договору

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 76.6 – зад-ть по лизинговым платежам

Д 19 К 76 – НДС

Д 76.6 К 51 – перечислены лизинговые платежи

Как правило, по условиям договора лизинга предусматривается фиксированные платежи – эти суммы учитываются на счёте 97

Д 76.6 К 51 – оплачен первоначальный взнос

Д 97 К 76.6 – первоначальный взнос учтён в расходах будущих периодов

Д 19 К 76.6 – НДС

Д 20, 23, …К 97 – признаны расходы ОП

Д 68 К 19 – НДС принят к вычету

А) При выкупе имущества при полной оплате его стоимости:

Д 01 К 02 – в условной оценке

К 001

Б) Если договор погашен досрочно:

Д 01 К 02 – в условной оценке

Д 08.4 К 76.6 – на выкупную стоимость

Вариант 2 Имущество на балансе лизингополучателя:

Учёт у лизингодателя:

Д 011 «ОС, сданные в аренду»

Учёт лизинговых платежей такой же, как и в 1 варианте

К 011 «ОС, сданные в аренду» - на дату окончания договора лизинга

Учёт у лизингополучателя:

Д 08 К 76 – приобретение

Д 19 К 76 – НДС

Д 01.3 лизинг К 08.4 – лизинговое им-во зачислено в состав ОС – обособленно

Д 76 К 51 – перечислены лизинговые платежи

Д 68 К 19 – НДС принят к вычету

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02.3 – начислена Ам

После окончания срока договора принимаем в состав собственных ОС:

Д 01.1 К 01.3

Д 02.3 К 02.1