Програма аудиту розрахунків по кредиторській заборгованості

Заплановані процедури	Період проведення	Виконавець	Мета проведення контрольної процедури	Опис техніки виконання	Джерела інформації	Методи збору аудиторських доказів
Перевірка наявності й стану коштів шляхом огляду, перерахунку та підрахунку	03.01.14	Н.В. Кравчук, А.А. Іванова, О.А. Савченко	Виявлення залишків і ретельна перевірка обґрунтованості сум, що обліковуються на рахунках.	Залишки кредиторської заборгованості на початок звітного періоду, відображені в регістрах бухгалтерського обліку, із залишками в попередньому звітному періоді, й уточнюється реальність кредиторської заборгованості.	Головна книга, Баланс	Спостереження, інвентаризація
Перевірка наявності і правильності оформлення документів з поставки ТМЦ	04.01.14 07.01.14	Н.В. Кравчук, А.А. Іванова О.А. Савченко	Встановлення повноти і правильності оформлення	Перегляд оригіналів документів	Договори, рахунки-фактур, акти звіряння розрахунків	Формальна перевірка
Перевірка правильності дотримання посадових обов’язків бухгалтером	07.01.14	Н.В. Кравчук А.А. Іванова О.А. Савченко	Встановлення чи відповідально виконує свої обов’язки бухгалтер	Опитування працівників	Посадові інструкції	Опитування

Продовження табл. 2.5

Перевірка законності та обґрунтованості витрачання коштів	08.01.14 10.01.14	Н.В. Кравчук А. А. Іванова О.А. Савченко	Встановлення доцільності використання коштів	Перегляд оригіналів документів	Первинні касові документи, Журнал реєстрації касових ордерів, Журнал реєстрації виданих доручень, реєстрація платіжних відомостей, авансові звіти, Звіт касира, Касова книга	Нормативно-правова перевірка
Перевірка записів у різних документах	12.01.14 16.01.14	Н.В. Кравчук А. А. Іванова О.А. Савченко	Виявлення порушень здійснених шляхом виправлення даних в окремих документах, складання підроблених документів, і заміни ними дійсних.	Звіряння ідентичних сум, у двох і більше документах	Виписка банку, корінцях чеків прибутковий касовий ордер, накладні, рахунки-фактури, авансові звіти	Зустрічна перевірка
Перевірка арифметичної точності первинних касових документів та реєстрів обліку	17.01.14	Н.В. Кравчук А. А. Іванова О.А. Савченко	Відображення правильності сум на рахунках бухгалтерського обліку і в журналі 1 та у відомостях до нього	Вибірковий перерахунок сум коштів	Звіт касира, Касова книга, Головна книга, Журнал 1, первинні касові документи, авансові звіти	Арифметична перевірка
Надання висновку	19.01.14	Н.В. Кравчук

Дата складання робочого документа 16.12.2013р.

Склав: О.А. Савченко підпис

Перевірив: Н.В. Кравчук підпис

Основними джерелами інформації для здійснення перевірки операцій із зобов’язаннями ПАТ «Коблево» є первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками: договори купівлі продажу, накладні, рахунки-фактури, рахунки, акти приймання робіт, послуг, податкові накладні, товарно-транспортні накладні; зовнішньоекономічні договори купівлі-продажу, вантажні, митні декларації, приймальні акти, акти експертизи торговельно-промислової палати, комерційні документи (рахунки фактури, що підтверджують митні вартість товару), транспортні накладні (CMR, залізничні накладні, авіа накладні, коносаменти, товарно-транспортні накладні, пакувальні листи), довідки бухгалтерії про наявність курсових різниць при перераховуванні заборгованості тощо.

При перевірці розрахунків за податками і платежами джерелами інформації виступають такі первинні документи як розрахунки бухгалтерії, податкові накладні, виписки банку, платіжні доручення.

Джерелами інформації для проведення перевірки операцій по рахунках з оплати праці є: накази по підприємству про прийняття на роботу (про звільнення), листи з обліку кадрів, особові картки працівників, табелі обліку використання робочого часу, складська документація щодо оприбуткування продукції, акти приймання виконаних робіт, маршрутні листи, розрахункові платіжні відомості, виписки банку, видаткові касові ордери, відрядні довідки, розрахунки бухгалтерії, відомості (книги) обліку депонованої заробітної плати, регістри обліку.

Джерелами інформації стосовно розрахунків за страхуванням виступають такі первинні документи: розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахункові платіжні відомості, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, платіжні доручення тощо.

Основними первинними документами якими користується аудитор на підприємстві для одержання необхідної інформації при перевірці розрахунків з учасниками є статут, установчий договір, накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, довідки та розрахунки бухгалтерії та інші первинні документи.

При перевірці розрахунків підприємства з іншими операціями джерелом інформації для аудитора виступають накладні, податкові накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, претензії, виписки банку, рахунки-фактури, розрахунки бухгалтерії тощо.

Під час проведення аудиту розрахунків з постачальниками вивчається достовірність первинних документів, порядок, своєчасність і послідовність їх заповнення та зіставленість.

Під час аудиту розрахунків із постачальниками на ПАТ «Коблево» аудитор встановлює:

• достовірність рахунків-фактур постачальників і повноту оприбуткування матеріальних запасів (звіряють рахунки з доданими до них прибутковими документами, даними складського та бухгалтерського обліку);

• правильність кореспонденції рахунків, зазначеної в рахунках-фактурах, та відповідність суми рахунку в графі відповідних дебетових рахунків Журналу № 6. Це потрібно з’ясувати з метою виявлення зловживань, за наявності яких одержані запаси привласнюються за рахунок фальсифікації записів на рахунках бухгалтерського обліку;

• законність списання недостач, втрат від псування запасів з вини постачальників та правильність віднесення цих сум на відповідні рахунки;

• достовірність розрахунків за невідфактурованими або неоплаченими поставками.

Перевірка правильності відображення на статтях балансу відповідних залишків заборгованості здійснюється за даними аналітичного обліку до рахунків шляхом порівняння залишків за кожним видом розрахунків на початок періоду, що перевіряється, із залишками за відповідними статтями балансу.

При аудиті розрахунків з постачальниками встановлюється наявність договорів поставки матеріально-технічних засобів, перевіряється доцільність їх придбання, дотримання встановлених договором розрахунків.

Особливу увагу слід аудитор звертає на своєчасність поставок, відповідність кількості та якості поставленої продукції вимогам договору, на використання підприємством своїх прав у разі порушення умов договору, правильність та обґрунтованість цін.

У разі перевірки повноти і правильності оприбуткування отриманих від постачальника запасів, дотримання діючих цін і тарифів завданням аудитора є встановлення:

• наявності, достовірності та правильності оформлення договорів (контрактів) на доставку запасів;

• повноти та своєчасності оприбуткування запасів, що надійшли від постачальників;

• достовірності та законності розрахунків з постачальниками;

• дотримання строків позовної давності.

При перевірці правильності оформлення договорів (контрактів) на доставку запасів від постачальників аудитор повинен з’ясовує наявність обов’язкових реквізитів: місце підписання контракту, найменування постачальника та одержувача, суму договору відповідно до специфіки, ціну, умови поставки, умови платежу, документи, які підтверджують поставки, кількість і якість товару, форс-мажорні обставини, арбітраж.

Повнота оприбуткування запасів встановлюється порівнянням даних платіжних документів, які надійшли від матеріально відповідальних осіб, книг складського обліку, регістрів аналітичного обліку за розрахунками з постачальниками.

Аудитор на ПАТ «Коблево» впевнюється у тому, що отримані запаси, виконані роботи та надані послуги документально оформлені відповідно рахунками-фактурами, платіжними вимогами, актами або довідками приймання виконаних будівельно-монтажних робіт тощо.

При перевірці обґрунтованості цін порівнюються ціни, зазначені в рахунках постачальників, з цінами, наведеними в укладених договорах.

Правильність розрахунків з постачальниками аудитор перевіряє зіставленням операцій з оплати рахунків з виписками банку або іншими грошовими документами. Ці дані мають збігатися.

Проте, аудиторських перевірок недостатньо, для повної впевненості в правильності відображення операцій по кредиторській заборгованості. Кредиторська заборгованість – це гроші підприємства. Вона потребує постійного контролю та аналізу. Відстрочка платежу встановлена обліковою політикою підприємства періодом до трьох місяців, а аудиторські перевірки робляться 1 раз на рік. Стає зрозуміло, що для поточного попередження помилок, а також зловживань в розрахунках з кредиторами, обороти яких становлять серйозні суми, необхідний постійний оперативний контроль. Цю функцію на ПАТ «Коблево» покладено на відділ розрахунків.

Фактично, всі функції служби внутрішнього контролю за поточною заборгованістю досліджуваного підприємства покладено на відділ розрахунків.

Безпосередньо схему організації внутрішньогосподарського контролю за кредиторською заборгованістю ПАТ «Коблево» можна представити, розглянувши її на рис. 2.4.

Рис. 2.4 Схема внутрішньогосподарського контролю поточних зобов’язань ПАТ «Коблево»

Мета і завдання служби внутрішнього контролю, зазвичай, залежать від розміру, структури підприємства, його технічного рівня та потреб управління. У випадку ж ПАТ «Коблево» метою і завданням відділу розрахунків є своєчасне та правильне їх проведення, у відповідності до договорів, де вивчення господарських операцій і процесів під час їх звершення займає другорядну функцію.

Від правильної організації розрахунків із постачальниками і покупцями значною мірою залежить організація матеріального забезпечення і постачання відповідно до договірних зобов’язань і комерційних угод. Система розрахунків впливає на договірні відносини між постачальниками і покупцями продукції. Саме тому важливим є здійснення контролю за всією системою. Завдання контролю полягає в перевірці дотримання нормативно-правового регулювання розрахункових операцій і стану розрахунково-платіжної дисципліни.

Саме тому, що внутрішній контроль спрямований на підвищення ефективності діяльності підприємства, ПАТ «Коблево» слід приділити йому більше уваги. Нехтування повноцінним внутріщнім контролем впливає на ускладнення дотримання основних методичних принципів ведення обліку, спотворення інформації про фінансовий стан підприємства, стану розрахунків, зниження ефективності прийняття управлінських рішень.

Інформація фінансової звітності, що перевіряється аудитором, дозволяє надати лише загальну оцінку фінансового стану підприємства й не може бути використана для обґрунтування управлінських рішень щодо зобов’язань. У зв’язку з цим, зростає значення внутрішнього контролю як системи підтримки інформаційного забезпечення управління.