2.3.2 Пропозиції щодо покращення обліку та контролю розрахунків по поточній заборгованості підприємства

На сьогоднішній день, одним з найбільш складних питань обліку є облік кредиторської заборгованості, що тісно пов’язано з проблемою неплатежів.

Управління кредиторською заборгованістю підприємства і оптимізація співвідношення сум дебіторської і кредиторської заборгованості постають одними з основних завдань перед підприємством.

Кредиторська заборгованість дає змогу ПАТ «Коблево» певний час користуватись чужими засобами, але в свою чергу це може стати негативним фактором, у разі відсутності контролю за фінансовою можливістю вчасно її погасити.

Суб'єкти господарювання на перший план висувають вирішення власних проблем, замість виконання фінансових зобов'язань по платежах перед партнерами, що часто служить приводом розриву взаємовідносин.

Вирішення вищенаведеної складної проблеми багато в чому залежить від вдосконалення бухгалтерського обліку і аудиту поточних зобов’язань.

Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стабільності підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, прострочення кредиторської заборгованості погіршує взаємовідносини з партнерами і ускладнює наступне забезпечення підприємства матеріалами, що необхідні для виробництва. Дисбаланс і хаос в платежах цих двох видів заборгованості приносить негативні наслідки для всіх суб’єктів, задіяних в господарському процесі.

Саме тому, ПАТ «Коблево» пропонується розширити економічний відділ, ввівши в його структуру спеціаліста з планування. Він повинен планувати погашення всіх зобов’язань по статтях бюджету, установлених регламентом. Пропонується розробити різночасові плани і звіти по кредиторській і дебіторській заборгованостям. У рамках своєї компетенції фахівець може визначати можливі варіанти планування заборгованості, використовуючи для прогнозів умови договорів поставок, інформацію отриману з відділу постачання та збуту, визначаючи відстрочки платежів по конкретних контрактах, дані відомостей кредиторської і дебіторської заборгованостей, що дасть можливість установити графік погашення заборгованості по клієнтах і графік фінансування (бізнес-прогноз по надходженню коштів).

Прогноз буде призначений для планування величини кредиторської заборгованості і визначення можливості її погашення, відповідно до відстрочки поточних платежів і по статтях бюджету. Основою для складання видаткової частини бюджету руху коштів будуть дані взяті з оборотно-сальдових відомостей по конкретних контрагентах з урахуванням умов договорів, основою ж прибуткової – потреба і графік фінансування. Приклад бюджету наведено на рис. 2.5.

Рис. 2.5 Плановий бюджет ПАТ «Коблево» на серпень 2011 р.

Елементи спрощеної моделі управління кредиторською заборгованістю ПАТ «Коблево» можна розглянути в порядку, що наведено на рис 2.6.

крок 1 крок 2 крок 3

Рис. 2.6 Елементи управління кредиторською заборгованістю ПАТ «Коблево»

Статичний та динамічний аналіз формування та погашення кредиторської заборгованості суб’єкта господарювання та її впливу на величину його грошових потоків – перший і один з найважливіших елементів управління кредиторською заборгованістю. Його проведення дає можливість підприємству отримати базові дані з відстеженням їх змін у часі, що слугуватиме відправною точкою для прийняття всіх управлінських рішень з приводу формування і погашення наступної кредиторської заборгованості.

На основі проведення аналізу, передумовою для заключення господарських договорів є обґрунтування доцільності отримання відстрочки оплати рахунків постачальників, а також оптимального терміну такої відстрочки. Дане обґрунтування доцільності є другим кроком, а також не менш важливим елементом управління кредиторською заборгованістю на ПАТ «Коблево».

Попередження формування простроченої кредиторської заборгованості та забезпечення, її пролонгації в разі необхідності – результат аналізу формування і погашення кредиторської заборгованості та впровадження справедливої необхідної відстрочки платежу, на основі зробленого обґрунтування. Це третій крок, що є завершальним елементом управління кредиторською заборгованістю.

Отже, на ПАТ «Коблево», як і на будь-якому іншому підприємстві необхідно використовувати особливо продуманий аналітичний механізм у формуванні підходів до явища кредиторської заборгованості.

Фінансове планування бюджету, організація керування фінансовими потоками є підставою для складання платіжного календаря підприємства, що є інструментом оперативного планування і складається на невеликий проміжок часу з детально можливою точністю. На рис 2.7 наведено можливий приклад щоденного плану погашення кредиторської заборгованості.

Рис. 2.7 Планова Кредиторка ПАТ «Коблево» на 26.07.11

В обліку кредиторської заборгованості особливу увагу необхідно приділяти договорам, що є джерелом зобов’язань. Головними ознаками суттєвості договору як об’єкта бухгалтерського спостереження є його предмет, ціна, форма розрахунку та санкції при неправомірній поведінці або порушенні умов договору.

Суттєві умови господарського договору відображують інтереси його сторін і можуть бути спільними та особистими. Так, ціна договору виражає спільний інтерес суб’єктів договірних відносин.

Предмет договору втілює в собі особистий інтерес покупця (замовника). Особистим інтересом постачальника (підрядника) є своєчасний розрахунок за продану продукцію, проведені роботи (надані послуги). Це дало підставу для визначення головних ознак суттєвості господарського договору.

Таким чином, суттєві умови – це перелік окремих ознак господарського договору, що виражають інтереси його укладачів та сукупність яких здатна забезпечити перебіг від можливості у дійсність.

Визнання господарського договору об’єктом бухгалтерського обліку потребує розробки способів його відображення у обліковій системі.

Враховуючи викладене, для вдосконалення обліку кредиторської заборгованості ПАТ «Коблево», необхідністю, що забезпечить достатній контроль взаєморозрахунків з контрагентами є введення в облік, на позабалансових рахунках, суттєвих умов будь-яких договорів. Рахунок 031 «Договірні зобов’язання» слугуватиме обліку загальної суми зобов’язань по договору, а рахунок 032 «Договірні права», стане контр рахунком до рахунку 031. Перші запаси відображатимуться на цих рахунках з моменту набуття юридичної сили договорів.

Головною особливістю, яка визначить прийоми та методи відображення господарських договорів на позабалансових рахунках, буде спосіб оплати, визначений умовами договору: повна передоплата, часткова передоплата, оплата після одержання продукції.

Можлива схема відображення договорів ПАТ «Коблево» на позабалансових рахунках наведена в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6

Схема відображення договірних

відносин на позабалансових рахунках ПАТ «Коблево»

Зміст операції	Рахунок 031 «Договірні зобов’язання»		Рахунок 032 «Договірні права»
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1. Спосіб оплати: оплата після одержання продукції
Укладено договір	-	15 000	15 000	-
Одержано товар	-	-	-	15 000
Здійснено оплату	15 000	-	-	-

Продовження табл. 2.6

2. Спосіб оплати: часткова передоплата
Укладено договір	-	15 000	15 000	-
Перераховано аванс	5 000	-	-	-
Одержано товар	-	-	-	15 000
Здійснено остаточний розрахунок	10 000	-	-	-
3. Спосіб оплати: повна передоплата
Укладено договір	-	15 000	15 000	-
Здійснено передоплату	15 000	-	-	-
Одержано товар	-	-	-	15 000

Подальші позабалансові операції необхідно реєструвати одночасно зі змінами майнового та фінансового стану підприємства, що виникають внаслідок виконання сторонами договірних зобов’язань, і є підставою для бухгалтерських записів на рахунках 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 371 «Розрахунки за авансами виданими».

Формування ефективної системи внутрішнього контролю вимагає упорядкування інформаційного забезпечення процесу управління кредиторською заборгованістю. Це можна здійснювати двома шляхами. Перший шлях полягає у внесенні уточнень організаційних регламентів формування, обробки й узагальнення інформації щодо підконтрольного об’єкта в залежності від цілей і завдань внутрішнього контролю. Другий шлях – це розширення сфер використання результатів внутрішнього контролю у форматі прогнозних бюджетів.

При організації системи внутрішньогосподарського контролю на ПАТ «Коб-лево» повинні братися до уваги основні принципи її ефективності, дотримання яких є ключовою умовою успішного функціонування системи. Дані принципи включають ряд основних правил: відповідальність контролюючої і контрольованої системи, збалансованість, своєчасність повідомлення про відхилення, інтеграція, постійність, комплексність, узгодженість дій різних ланок системи внутрішнього контролю, розподіл обов’язків, дозволів і рішень.

Чітка організація контролю розрахунків з постачальниками (підрядниками) забезпечить виявлення суттєвих помилок, що спотворюють фінансову звітність і чинять прямий вплив на податкову звітність. Внутрішній контроль на ПАТ «Коблево» виконуватиме управлінську, інформаційну, координаційну та прогностичну функції.

Впровадження запропонованих напрямків внутрішнього контролю на досліджуваному підприємстві дозволить забезпечити його ефективне функціонування, стійкість і розвиток, збереження та ефективне використати активів і потенціалів, своєчасно виявляти і зменшувати фінансові та господарські ризики.