2. Внутренний и внешний аудит. Общие и отличительные черты. Особенности правового регулирования.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организаци­ей (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направ­ленности аудиторской деятельности и отраслевых особенностей под­разделяется на: общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институ­тов.

Внутренний аудит (англ. Internal audit, нем. Betriebsinterne revi­sion) — система контроля, организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренни­ми документами; является одним из способов контроля за эффектив­ностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческо­го контроля на предприятии. Цель внутреннего аудита — оценка эф­фективности функционирования системы управления, что достигает­ся в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии, за достоверностью бухгалтерской отчетности, испол­нением смет, сохранностью имущества, а также разработка предложе­ний по совершенствованию методов организации производства, взаи­модействия различных подразделений.

Актуальность внутреннего аудита системы управленческого учета на современном этапе продиктована объективно назревшей необходи­мостью повышения эффективности управления предприятием и при­нимаемых им управленческих решений. Внутренний аудит системы управленческого учета призван оказать позитивное воздействие на по­вышение результативности, действенности и эффективности деятель­ности предприятия, обеспечить большую прозрачность управления, повысить эффективность деятельности различных экономических субъектов, связанных с управлением финансовыми средствами.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предпри­ятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседнев­ным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит системы управленческого учета необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Основными объектами внутреннего аудита системы управленчес­кого учета являются решение отдельных функциональных задач уп­равления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руковод­ства и (или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть внутреннего контроля предприятия.

При проведении внутреннего аудита системы управленческого учета в зависимости от стадии управления, подлежащей контролю, ме­няется его содержание. Так, на стадии планирования оценивается объ­ем имеющихся ресурсов, степень его соответствия объему поставлен­ных целей и решаемых задач, определяется, насколько поставленные цели и задачи соответствуют общей стратегии, установленной в каж­дой конкретной сфере управления предприятием.

В процессе исполнения бюджетов осуществляется текущий мони­торинг на всех участках функционирования системы управления, определяются надежность и объективность данных, оцениваются промежуточные результаты. Основная задача на данном этапе — обеспечить необходимую и своевременную корректировку процесса управления, одновременно обеспечив контроль за ходом указанных действий.

Кроме того, контролю подлежат вопросы, касающиеся организа­ции системы учета и внутреннего контроля, создания необходимых организационных структур и разработки соответствующих процедур. Последующий внутренний аудит системы управленческого учета оце­нивает степень реализации поставленных целей и возможности более эффективного их достижения в дальнейшем.

К функциям внутреннего аудита относятся:

• проверка деятельности различных звеньев управления;

• оценка эффективности механизма внутреннего контроля;

• разработка и предоставление предложений по устранению выяв­ленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит системы управленческого учета может считать­ся эффективным, если, во-первых, он эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации управленческого учета, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах огра­ниченного времени, после того, как недостоверная информация воз­никла.

Отчет, получаемый в итоге аудиторской проверки, представляет собой итоговый документ, который должен содержать не только выяв­ленные недостатки и нарушения, но и позитивные результаты деятель­ности объекта контроля, которые в дальнейшем могут стать основани­ем для формирования общих рекомендаций в сфере управленческого учета. Это вызвано тем, что именно отчеты по контрольным меропри­ятиям подвергаются наиболее тщательному изучению со стороны ру­ководства и менеджмента различных уровней.

После утверждения отчета и соответственно всех содержащихся в нем рекомендаций служба внутреннего аудита должна обеспечить проведение проверок по их исполнению и на основе всей проделанной за определенный период работы оценить объем выполненных работ и их эффективность.

Предметом внутреннего аудита системы управленческого учета яв­ляются вопросы оценки эффективности системы управленческого учета на предприятии; отдельные вопросы принятия управленческих решений и управления средствами, а именно:

• направления деятельности и функции «центров ответственности»;

• средства бюджетов, выделяемые на решение поставленных задач руководством предприятия;

• отдельные важнейшие вопросы управления финансовыми ресур­сами;

• организация исполнения бюджетов.

Отношения при внутреннем аудите — это вертикальные отноше­ния, возникающие между подразделением юридического лица и юри­дическом лицом в целом.

Отношения, связанные с проведением внешнего аудита, являются горизонтальными и строятся на основе гражданско-правового догово­ра, заключаемого аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Первые отношения не обладают признаком независимости, в то время как именно внешний аудит характеризуется как независимая провер­ка. Более того, отношения при внутреннем аудите никак нельзя отне­сти к предпринимательской деятельности, каковыми являются отно­шения по поводу внешнего аудита, осуществляемого на коммерческой основе.

Практика аудита свидетельствует о тесном взаимодействии ауди­торских служб предприятий и внешнего аудита. Это проявляется в предоставлении результатов собственных проверок аудиторами предприятия аудиторским организациям при проведении проверок, что уменьшает объем работы последних и, следовательно, стоимость аудиторских услуг. Взаимодействие с аудиторскими службами позво­ляет аудиторам, осуществляющим внешний аудит, лучше понимать деятельность предприятия. Особенно полезным становится сотрудни­чество при расширении сети филиалов, повышении сложности прово­димых хозяйственных и финансовых операций. Эти операции увели­чивают потребность в аудите.