2. Налоговый учет в рф. Правовые основы. Принципы, основные требования.

Система налогового учета. Введение в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» законодательно уре­гулировало необходимость формирования самостоятельного вида учета — налогового. Однако понятие «налоговый учет» стало приме­няться с начала 90-х гг. прошлого века — в период формирования на­логового законодательства и в связи с различием требований налого­вого и бухгалтерского законодательства в отношении отражения результатов одних и тех же хозяйственных операций и процессов.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет — система обоб­щения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с по­рядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложе­ния хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией вну­тренних и внешних пользователей для контроля за правильностью ис­числения, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком са­мостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается на­логоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы;

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Одним из аргументов относительно самостоятельности налогового учета по отношению к бухгалтерскому является наличие специальных регистров аналитического налогового учета, которые ведутся без при­менения метода бухгалтерского счета и двойной записи (ст. 314 НК РФ). Налоговый учет располагает другими инструментами, аналогич­ными соответствующим инструментам бухгалтерского учета, — систе­мой учетных принципов, учетной политикой для целей налогообложе­ния, документацией и регистрацией (первичные документы, регистры налогового учета), налоговой отчетностью (налоговые декларации).

Профессор Е. М. Ашмарина выделяет следующие принципы орга­низации налогового учета:

• последовательность применения норм и правил налогового уче­та, т. е. последовательно от одного налогового периода к другому;

• обеспечение непрерывного отражения в хронологическом поряд­ке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с ус­тановленным НК РФ порядком влекут за собой или могут повлечь из­менение размеров налоговой базы;

• самостоятельность определения налогоплательщиком порядка документооборота и последовательности выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также форм представ­ления данных на бумажных носителях.

Хотя законодатель использует понятие «налоговый учет» только в отношении налога на прибыль, тем не менее на практике в систему налогового учета включаются отношения по формированию информа­ции для определения налогооблагаемой базы для всех налогов, уста­новленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Основанием для отражения информации в налоговом учете явля­ются те же первичные учетные документы, которые используются в бухгалтерском учете. Данные налогового учета по отношению к дан­ным бухгалтерского учета во многом являются вторичными, так как налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

В то же время налоговый учет как самостоятельная система учета предусматривает и дополнительное к бухгалтерскому учету первич­ное документирование. Так, первичным документом налогового учета по налогу на прибыль является справка бухгалтера, в которой группи­руется информация об объектах налогообложения (например, справ­кой может быть подтвержден расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В целях налогового учета по налогу на добавленную стоимость и акцизов налогоплательщики обязаны оформлять счета-фактуры. Счет-фактура является документом, служащим основанием для при­нятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуще­ствляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Перечень обязательных реквизитов, которые должна содер­жать счет-фактура, установлен в п. 5 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распо­рядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Первичными документами налогового учета доходов физических лиц налоговыми агентами (работодателями) являются «Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц»³.

В целях проверки достоверности данных налогового учета и нало­говой отчетности может проводиться налоговая инвентаризация.

В процессе налоговой инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообло­жению; сопоставляется фактическое наличие имущества с данными налогового учета; осуществляется проверка полноты отражения в уче­те всех финансовых активов.

Уполномоченным должностным лицам налоговых органов, осуществ­ляющим выездную налоговую проверку, предоставлено право прово­дить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке регламентируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при на­логовой проверке, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н /ГБ-3-04/39 (далее — Положение).

В соответствии с п. 1.2 Положения распоряжение о проведении ин­вентаризации имущества налогоплательщика при выездной налого­вой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентариза­ционной комиссии принимает руководитель налогового органа (его заместитель) по местонахождению налогоплательщика, а также по местонахождению принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Перечень имущества, проверяемого при на­логовой проверке, устанавливается руководителем налогового органа (его заместителем).

В соответствии с п. 5 Положения при налоговой проверке по ре­зультатам инвентаризации имущества налогоплательщика составля­ется ведомость результатов, выявленных при инвентаризации. Выяв­ленные в результате налоговой инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета ре­гулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Поло­жением по ведению бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчис­лении налогооблагаемой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде пере­расчет производится за период совершения ошибки. Согласно данной норме налоговый орган доначислит налог на имущество за период с даты, когда имущество, выявленное при инвентаризации, должно было быть учтено в расчете стоимости имущества для расчета налога на имущество, т. е. с начала налогового периода; при этом будут также начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ со срока уплаты на­лога на имущество за соответствующий налоговый период.

Бухгалтерская инвентаризация¹ отличается от налоговой:

• по субъектам, которые ее инициируют (бухгалтерская — руково­дитель предприятия; налоговая — начальник налоговой службы или его заместитель по местонахождению налогоплательщика или его имущества);

• по субъектам, имущество которых подлежит инвентаризации (бухгалтерская — имущество юридических лиц, за исключением кре­дитных организаций; налоговая — имущество юридических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей);

• по составу лиц, привлекаемых к инвентаризации (бухгалтер­ская — материально ответственные, а также должностные лица и глав­ный бухгалтер организации; налоговая — могут привлекаться для уча­стия в инвентаризации только материально ответственные лица налогоплательщика).

При этом цели бухгалтерской и налоговой инвентаризации совпа­дают.

Завершающим этапом налогового учета является налоговая отчет­ность — комплекс показателей, необходимых для определения вели­чины налоговых платежей. Налоговая отчетность по форме представ­ляет собой налоговую декларацию.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заяв­ление налогоплательщика об объектах налогообложения, о получен­ных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о на­логовой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уп­латы налога. Налоговая декларация представляется каждым налого­плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налого­плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

3. Сделайте исправления методом красного сторно, если дана неверная проводка по хозяйственной операции. Найдите и отразите на счетах верную проводку. Объясните, как данная хозяйственная операция влияет на валюту баланса: Организация погасила задолженность по налогу на прибыль Д 69 К 51 5000руб.

Перечислены денежные средства (с р/с) в фонды: Пенсионный, Медстрахования, Соцстрахования (т.е. оплачены налоги на з/пл). Вылюта баланса уменьшилась на 5 000 р.

Билет 18. 1. Правовое регулирование и особенности бухгалтерского учёта в кредитных организациях.

Правовые нормы, регулирующие банковскую деятельность в части бухгалтерского учета и отчетности, содержатся в Федеральном законе от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Фе­дерации (Банке России)» (далее — Закон о Банке России), Федераль­ном законе от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской де-ятельности»² (далее — Закон о банках и банковской деятельности), а также в подзаконных нормативных актах, которые применяются с учетом положений Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 14 ст. 4 Закона о Банке России Центральный банк РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации.

Кредитные организации, расположенные на территории Россий­ской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организаци­ях, расположенных на территории Российской Федерации (далее — Правила ведения бухгалтерского учета), утвержденными Положени­ем Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»³, которое определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгал­терского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными ор­ганизациями на территории Российской Федерации с 1 января 2008 г.

Правила ведения бухгалтерского учета состоят из Плана счетов кре­дитных организаций, а также содержат положения, характеризующие отдельные виды счетов и организацию работы по ведению бухгалтер­ского учета в кредитных организациях.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учета должно обеспе­чивать:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов;

• своевременное и точное отражение банковских операций в бух­галтерском учете и отчетности кредитных организаций;

• предупреждение возможности возникновения недостач, неправо­мерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту на­значения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение не­законных действий при выполнении учетных операций.

Положение Банка России № 302-П устанавливает правила бухгал­терского учета для всех видов кредитных организаций.

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных органи­зациях являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной инфор­мации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского уче­та всех банковских операций, наличия и движения требований и обя­зательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения фи­нансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения от­рицательных результатов ее деятельности;

• использование бухгалтерского учета для принятия управленчес­ких решений.

Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях. Бух­галтерский учет в кредитных организациях основывается на следую­щих принципах:

• непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою дея­тельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществ­ления операций на невыгодных условиях;

• отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их соверше­ния, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их экви­валентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся;

• постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организа­ция должна постоянно руководствоваться одними и теми же правила­ми бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в сво­ей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном слу­чае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период;

• осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью ос­торожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной орга­низации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных дохо­дов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обяза­тельств или расходов);

• своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления докумен­тов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

• раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отража­ются в развернутом виде;

• преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода долж­ны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

• приоритет содержания над формой. Операции отражаются в со­ответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;

• открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользо­вателю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, бан­ковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимо­связанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременно­му отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропус­ков или изъятий.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и ины­ми нормативными актами Банка России кредитная организация раз­рабатывает и утверждает учетную политику.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Фе­дерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной по­литики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность не­сет главный бухгалтер кредитной организации.

Аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведет­ся в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных до­говоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резер­вов по которым производится на индивидуальной основе, и портфе­лей однородных ссуд (требований).

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделя­ются на:

• доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

• операционные доходы и расходы;

• прочие доходы и расходы.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в еже­дневном балансе кредитной организации (ее филиала).

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каж­дого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консоли­дированные) — в единицах, указанных для составления и представле­ния отчетности.

Отчетность представляется в Банк России ежемесячно. Согласно ст. 20 Закона о банках и банковской деятельности Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление бан­ковских операций в случае установления фактов существенной недо­стоверности отчетных данных и (или) задержки более чем на 15 дней представления ежемесячной отчетности.