2. Законодательные требования к бухгалтерскому учету.

Наряду с допущениями к принципам бухгалтерского учета отно­сится еще и ряд требований.

Требование отражения информации об объектах бухгалтерского учета в валюте Российской Федерации — в рублях. Данное требова­ние основывается на том, что в соответствии с ч. 1 ст. 75 Конституции РФ денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Де­нежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным бан­ком РФ. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 317 ГК РФ, денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Согласно п. 2 этой же статьи в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквива­лентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Требование обособленного учета имущества, являющегося соб­ственностью организации, от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (например, в аренде, ответст­венном хранении и др.). В целях реализации данного требования в бухгалтерском учете имущество, принадлежащее организации, от­ражается на балансовых счетах, а не принадлежащее организации — на счетах забалансовых. В бухгалтерской отчетности (в бухгалтер­ском балансе) информация о не принадлежащем организации имуще­стве отражается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Требование ведения организацией бухгалтерского учета непре­рывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законода­тельством Российской Федерации. В соответствии с данным требо­ванием организация, зарегистрированная в Едином государственном реестре юридических лиц, обязана вести бухгалтерский учет, а следо­вательно, и представлять бухгалтерскую отчетность по месту требова­ния даже в том случае, когда организация не осуществляет производ­ственно-хозяйственную деятельность.

Требование вести бухгалтерский учет объектов бухгалтерского учета путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтер­ского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского уче­та, предполагает, что двойная запись является основополагающим способом отражения информации в системе бухгалтерского учета. От­личительным признаком бухгалтерского учета от других видов хозяй­ственного учета является именно применение метода двойной записи в системе бухгалтерского учета.

Требование своевременной регистрации всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий закрепляет необходи­мость отражать все факты хозяйственной деятельности в системе бух­галтерского учета в соответствии с датами, указанными в первичных оправдательных документах, подтверждающих сам факт этой хозяйст­венной деятельности.

Требование раздельного учета текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений накладывает запрет на увеличе­ние расходов по производству продукции (оказание услуг) за счет прямых списаний затрат по капитальным вложениям. Порядок отра­жения текущих затрат на производство продукции в системе бухгал­терского учета регламентируется ПБУ 10/1999 «Расходы организа-ции»³. Под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевоору­жение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и дру­гие затраты.

Требование полноты отражения бухгалтерской информации сво­дится к тому, что учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйствен­ной деятельности. Здесь важно помнить, что в бухгалтерском учете от­ражаются не все факты хозяйственной деятельности, а лишь те, кото­рые могут быть подтверждены первичными оправдательными документами. Так, обязательства по договору поставки будут отра­жаться в бухгалтерском учете только с того момента, когда договор начнет исполняться и совершенные операции будут подтверждаться первичными оправдательными документами (счетами-фактурами, платежными поручениями и др.).

Требование своевременности отражения фактов хозяйственной жизни предопределено тем, что между совершением (возникновением) факта хозяйственной жизни и моментом его регистрации проходит определенное время. Поэтому в соответствии с требованием своевре­менности разрыв между временем совершения операции и моментом ее регистрации должен быть минимальным. От того, когда будет заре­гистрирован факт хозяйственной жизни (какой датой), будут зависеть финансовые результаты деятельности организации.

Требование осмотрительности (консерватизма) в оценке фактов хозяйственной жизни означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных дохо­дов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Иными слова­ми, доходы, потенциально сформированные в данном отчетном пери­оде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы. Например, предприятие купило товары за 100 000 руб., а планирует продать их за 120 000 руб. Разница в цене 20 000 руб. бу­дет показана как прибыль только после того, как ценности будут проданы. В свою очередь, расходы, потенциально сформированные в дан­ном отчетном периоде, не должны относиться на предстоящие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном пери­оде. Например, предприятие купило товары за 100 000 руб., но может их продать только за 90 000 руб., поэтому при составлении отчетности должен быть показан убыток 10 000 руб.

Требование приоритета содержания перед формой предполагает возможность отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйствен­ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько

из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Данное требование означает, что бухгалтер должен обладать профес­сиональным суждением и уметь самостоятельно находить истину и принимать решения в интересах организации независимо от каких-либо внешних обстоятельств. Стоит лишь учитывать, что данное тре­бование применяется именно в целях бухгалтерского учета (не путать с налоговым учетом).

Требование непротиворечивости данных означает, что в бухгал­терском учете должно соблюдаться тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на послед­ний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности предполагает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Данное требование означает, что затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть сопоставимы с пользой от использования его данных. В соответствии с данным требованием, на­пример, руководитель организации может принять решение о созда­нии бухгалтерии из нескольких бухгалтерских работников либо о воз­можности ведения бухгалтерского учета одним бухгалтером.

Итак, вышеперечисленные принципы бухгалтерского учета — это самые общие правила, которыми должен руководствоваться бухгалтер при выборе учетной политики и ведении бухгалтерского учета. Одна­ко «общие принципы только в головах, а в жизни одни только частные случаи». Вместе с тем «эти частные случаи бухгалтер должен «пропу­скать» через методологический коридор, ограниченный нормами пра­вового регулирования бухгалтерского учета и выбранными приемами учетной политики, в котором может действовать и должен действо­вать бухгалтер, думая о рентабельности своей фирмы и представлении государству и обществу ее финансового положения».