2. Краткая характеристика системы правового регулирования бухгалтерского учета. Перспективы и направления развития законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

В общем виде система правового регулирования бухгалтерского учета выглядит следующим образом.

К первому уровню регулирования относится Конституция РФ, которая в п. «р» ст. 71 устанавливает, что «...официальный бухгалтер­ский учет находится в ведении Российской Федерации».

Если международ­ным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международ­ного договора.

Так, к числу международных документов следует отнести Между­народные стандарты финансовой отчетности (МСФО), появление которых в Российской Федерации в первую очередь связано с развитием в России рыночных отношений, установлением долгосрочных торго­вых связей и созданием организаций с участием иностранного капита­ла, периодом, когда российские ценные бумаги стали выходить на международную арену.

Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется на базе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой от­четности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Основной целью реформирования согласно указанной Программе стало приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики.

Основные направления реформирования бухгалтерского учета оп­ределены также Программой реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспекти­ву, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института професси­ональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Данная Концепция ориенти­рована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов и отчетности, последние достижения на­уки и техники.

Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 была утверж­дена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Рос­сийской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.) после ее одобрения на Методологическом совете по бухгалтерскому учету и отчетности Минфина России. Материал Концепции сгруппи­рован в три раздела (во втором разделе выделено пять подразделов):

К следующему, третьему, уровню регулирования относится Феде­ральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском уче­те».

К этому же блоку нормативных актов согласно иерархии правовых документов необходимо отнести Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ. Так, Бюджетным кодексом РФ¹ (БК РФ) установлено, что в бюджетные полномочия Министерства финансов РФ входит установление плана счетов бюджетного учета и единой методологии бюджетного учета (ст. 165), стандартов бюд­жетного учета и бюджетной отчетности (ч. 1 ст. 264.1). В ч. 2 ст. 264.1 БК РФ представлено понятие бюджетного учета, под которым пони­мается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и не­финансовых активов и обязательствах Российской Федерации, субъ­ектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изме­няющих указанные активы и обязательства.

В Налоговом кодексе РФ² (НК РФ) определены, в частности, по­рядок исчисления отдельных налогов, например, налога на добавлен­ную стоимость (гл. 21), акцизов (гл. 22), налога на имущество органи­заций (гл. 30) и других. В ст. 313 гл. 25 НК РФ дано определение налогового учета как системы обобщения информации для определе­ния налоговой базы по налогу на основе данных первичных докумен­тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

И наконец, в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) даны определе­ния имущества, юридического лица, права собственности, ценных бумаг, форм первичных учетных документов и многие другие так на­зываемые базовые определения, которые заложены в основе законода­тельства в области бухгалтерского учета.

В эту же группу правового регулирования относятся другие феде­ральные законы, в частности Кодекс РФ об административных право­нарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ², Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации», Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об ауди­торской деятельности», Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Феде­ральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и многие другие.

Следующими в системе правового регулирования следует отме­тить подзаконные нормативные акты, к которым прежде всего отно­сятся утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 ию­ля 1998 г. № 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, блок Положе­ний по бухгалтерскому учету и утвержденный приказом Министерст­ва финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н План счетов бухгалтер­ского учета и Инструкция по его применению.

В научной правовой литературе выделяют еще один уровень регу­лирования, так называемые локальные акты (рабочие документы орга­низации), к числу которых можно отнести разрабатываемое бухгалте­ром и утверждаемое руководителем положение по учетной политике организации, утверждаемый руководителем план счетов бухгалтерско­го учета (рабочий план счетов), утверждаемые руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, а также утверждаемые руководителем формы внутренней отчетности.