2. Понятие двойной записи. История двойной записи как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета. Законодательные основы применения двойной записи в бухгалтерском учете.

Лука Пачоли (1445—1517) — математик с мировым именем, чело­век универсальных знаний, ученик Пьеро делла Франческа и Леона Батиста Альберти, друг и учитель Леонардо да Винчи. Слава Пачоли зиждется на знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494 г.). В Трактате о счетах и записях Пачоли сформулировал основные цели учета — юридическую и эконо­мическую. Во-первых, учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (в этом юридическая природа учета). И во-вторых, учет проводится с целью надлежащего устройства своих дел (в этом экономическая природа учета).

В основе учета Пачоли предложил применять метод двойной запи­си, которым активно пользовались отдельные итальянские купцы и менялы. Важно подчеркнуть, что Лука Пачоли не изобрел метод двойной записи, а лишь впервые описал его в научном труде. И имен­но за это потомки благодарны Луке Пачоли. Ученые же пришли к вы­воду, что у двойной записи так же нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык. По ироничному замечанию В. Гете, «двойная запись — величайшее изобретение человеческого ра­зума».

Однажды возникнув, двойная запись развивалась под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики.

Эволюция (процесс изменения) двойной записи прошла несколько этапов. Первый этап — двойная запись родилась как формальный при­ем, как следствие эволюции методов регистрации. Второй этап — двойная запись рассматривается как технический прием, позволяю­щий автоматически проконтролировать правильность записи хозяйст­венных оборотов. Третий этап — с двойной записью связано рождение бухгалтерского учета как законченной замкнутой системы, в которой используется единый денежный измеритель. С этого момента все эко­номические явления делятся на две сферы — материальную и финан­совую (денежную). Первая является предметом статистического уче­та, который использует любые единицы измерения, вторая — бухгалтерского, который невозможен без стоимостного (денежного)

измерения. Четвертый этап предполагает не только наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов. Пятый этап связан с развитием и расширением объектов учета. Современный бух­галтерский учет находится на пятом этапе развития двойной записи.

Важно также отметить, что двойная запись при всех обстоятельст­вах формирует два непременных элемента метода бухгалтерского учета — баланс и счета.

Двойная запись — основополагающий, базовый метод бухгалтер­ского учета, в соответствии с которым каждая совершенная хозяйст­венная операция регистрируется как минимум на двух взаимосвязан­ных корреспондирующихся счетах в одной и той же сумме: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Требование вести бухгалтерский учет объектов бухгалтерского учета путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтер­ского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского уче­та, предполагает, что двойная запись является основополагающим способом отражения информации в системе бухгалтерского учета. От­личительным признаком бухгалтерского учета от других видов хозяй­ственного учета является именно применение метода двойной записи в системе бухгалтерского учета.

В свою очередь, применение метода двойной записи предполагает использование Плана счетов бухгалтерского учета и рабочего плана счетов. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности¹ предусмотрено, что по указанному Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с ука­занной Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организа­циях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и ор­ганизационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

3. Свести баланс, если известно конечное сальдо по следующим счетам: “Уставной капитал” 120,0; “Расчеты с персоналом по оплате труда” (задолженность перед персоналом) 50,0; “Расчетный счет” 115,0; “Касса” 25,0; “Основные средства” 40,0; “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (задолженность) 55,0; “Расчеты с бюджетом по налогу на доходы” (задолженность перед бюджетом) 35,0; “Основное производство” 80,0.

Актив баланса:115+25+40+80=260

Пассив баланса:120+50+55+35=260

Билет 12. 1. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная дея­тельность хозяйствующего субъекта, состоящая из конкретных объек­тов, обеспечивающих эту деятельность и составляющих хозяйствен­ную деятельность. К объектам, обеспечивающим хозяйственную деятельность, относятся внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), оборотные активы (сырье, материалы, денежные средства и др.). В свою очередь, источником образования внеоборотных и оборотных активов являются капиталы и резервы ор­ганизации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капи­тал и др.), а также долгосрочные и краткосрочные обязательства (зай­мы и кредиты, кредиторская задолженность перед поставщиками, перед персоналом организации, перед бюджетом и др.).

К объектам, составляющим хозяйственную деятельность, отно­сятся хозяйственные операции и отдельные факты хозяйственной де­ятельности, приводящие к изменению в составе объектов, обеспечива­ющих хозяйственную деятельность (в составе активов и пассивов организации).

Понятие объектов бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Понятие «имущество» определяется ст. 128 ГК РФ «Виды объек­тов гражданских прав». В бухгалтерском законодательстве термин «имущество» используется в качестве синонима бухгалтерского тер­мина «актив». В состав активов входят внеоборотные и оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства ко­торых ожидается использовать в течение периода свыше одного года или обычного производственного цикла, если он превышает один год (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.).

Оборотные активы — это денежные средства в кассе организации, банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в каче­стве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолжен­ность, запасы товаров, материалов, сырья, готовой продукции, неза­вершенное производство. В состав оборотных активов в соответствии с бухгалтерской традицией включены такие объекты бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, затраты по невыполненным до­говорам на оказание услуг, которые не являются имуществом в соот­ветствии с гражданским законодательством. Таким образом, действу­ющее законодательство о бухгалтерском учете включает в состав имущества большее количество объектов, нежели гражданское зако­нодательство. Поэтому правильнее было бы определить, что объекта­ми бухгалтерского учета являются активы, в том числе имущество ор­ганизации и другие оборотные активы.

Обязательства — это следующая группа объектов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отражается множество обязательств: граж­данско-правовые (например, перед поставщиками и подрядчиками), трудовые (например, обязательства по оплате труда), финансовые (в том числе налоговые) и др.

Следовательно, в Законе о бухгалтерском учете терминами «иму­щество» и «обязательство» обозначаются традиционно выделяемые группы объектов бухгалтерского учета — средства предприятия (его активы) и источники их образования (его пассивы)». Пассивы орга­низации состоят из капиталов, резервов, долгосрочных и краткосроч­ных кредиторских обязательств.

И наконец, объектами бухгалтерского учета в Законе о бухгалтер­ском учете названы хозяйственные операции, осуществляемые орга­низациями в процессе их деятельности. И здесь есть неточность, поскольку объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйст­венной жизни, приводящие к изменению в составе имущества и обяза­тельств. Результаты стихийных бедствий, других форсмажорных си­туаций приводят к изменению в составе имущества и обязательств, но хозяйственными операциями не являются. Их последствия отража­ются в бухгалтерском учете, например в качестве недостач и потерь материальных ценностей. Собственно хозяйственные операции зани­мают доминирующее положение в составе фактов хозяйственной жиз­ни, отражаемых в бухгалтерском учете.

Все хозяйственные операции, совершающиеся в процессе деятель­ности организации, можно разделить на три группы по признаку их однородности. Причем каждая из групп операций образует определен­ный хозяйственный процесс, а именно:

• хозяйственные операции по заготовлению производственных за­пасов — формируют процесс заготовления;

• операции по производству продукции (оказанию услуг) — со­ставляют процесс производства;

• операции по реализации продукции (оказанию услуг) и выявле­нию финансовых результатов осуществляются в процессе реализации.