3. Контрольные вопросы

1. Какие виды оценки основных фондов вы знаете?

2. Назовите виды износа основных средств?

3. Назовите основные методы начисления амортизации?

4. В чем особенность производственного метода начисления аморти-зации?

5. В чем особенность кумулятивного метода начисления амортиза-ции?

6. Что относится к оборотным средствам предприятия?

7. Что такое оборачиваемость оборотных средств?

8. Как рассчитать период оборота дебиторской задолженности?

9. В чем суть и особенности метода учета запасов по ЛИФО?

10. В чем суть и особенности метода учета запасов по ФИФО?

44

Часть 4: определение выручки, прибыли и остатка

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Задачи, связанные с расчетом выручки и прибыли предприятия

В данном пункте используются следующие понятия: выручка, себестоимость, налогооблагаемая прибыль (прибыль до налогообложения), чистая прибыль. Все они должны быть знакомы студентам по кур-

сам «Бухгалтерский учет» и «Налогообложение». В рамках настоящих

методических указаний в расчетах применяются следующие налоговые

ставки: НДС – 18%, налог на прибыль – 24%, отчисления с заработной

платы в фонды социального страхования (единый социальный налог –

ЕСН) – 26%. Районный коэффициент считаем равным 30%.

Формулы для расчетов, используемые в данных методических ука-

заниях:

Выручка с НДС - НДС - С ебестоимость (z) = Прибыль до налогооблож ения

(Ф. 1)

(упрощенная формула, в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»

приведена более полная схема расчета прибыли до налогообложения

[2])

м а т о т ч и с п р о ч Z = З + Ф З П + Ф З П + А + З (Ф. 2),

где:

Змат – материальные затраты без НДС;

ФЗП – фонд заработной платы предприятия с районным коэффици-

ентом;

ФЗПотчис – единый социальный налог (ЕСН) – отчисления в соци-

альные фонды с фонда заработной платы (26% ФЗП);

А – амортизация за соответствующий период;

Зпроч – прочие затраты и расходы.

Прибыль до н/о –100%

Чистая прибыль (ЧП) –76% (Ф. 3)

Налог на прибыль (НПР) –24%

Выручка с НДС –118%

Выручка без НДС –100% (Ф. 4)

НДС – 18%

45

Н Д С с в ы р у ч к и

Н Д С с м а т . за т -т

Н Д С п о О С

Н Д С п о Н М А

Н Д С п о у с л у га м ст о р . о р г-ц и й

Н Д С в б ю дж ет

(Ф. 5)

Чтобы убрать НДС из материальных затрат, стоимости основных

средств, нематериальных активов и услуг сторонних организаций со-

ставляются соотношения, аналогичные (4).

Примеры задач и решений.

Задача № 1.

За месяц предприятие реализует товар в количестве 300 единиц.

Закупочная стоимость единицы товара, включая НДС, составляет 20

тыс.руб. Амортизация за месяц составляет 20 тыс. руб., фонд заработ-

ной платы персонала за месяц – 30 тыс. руб, включая р/к и отчисления в

фонды. Определить цену реализации товара, включая НДС, чтобы чис-

тая прибыль за месяц составила 100 тыс. руб. Определить НДС, подле-

жащий перечислению в бюджет.

Решение.

Примем цену реализации единицы товара с НДС за «х», тогда с

учетом (4), (2) и (1) получаем:

Выручка без НДС = 300 * х /1,18

Себестоимость (z) = 20 * 300 /1,18 + 20 +30

Прибыль до н/о = Выручка без НДС – z =

= 300 * х /1,18 – (20 * 300 /1,18 + 20 +30)

Но с учетом (3)

Прибыль до н/о = ЧП * 100 / 76 = ЧП / 0,76

Получаем уравнение:

300 * х /1,18 – (20 * 300 /1,18 + 20 +30) = 100 / 0,76

300 * х /1,18 – 5134,7 =131,58

х = 5266,3 * 1,18 /300

х = 20,7 тыс. руб

НДС в бюджет = НДС с выручки – НДС по материальным затратам

46

НДС в бюджет = 300*20,7*0,18/1,18 – 20*300*0,18/1,18=947,3 – 915,3 = 32 тыс.руб.

Ответ: цена реализации товара с НДС должна быть 20,7 тыс. руб. НДС, подлежащий перечислению в бюджет, составляет 32 тыс. руб.

Задача № 2.

Выручка с НДС за 2008 год ожидается в сумме 3 млн.руб. Матери-альные затраты за год составляют 1 млн. руб., включая НДС. Амортиза-ция и прочие расходы – 500 тыс. руб. за год. На предприятии работают три сотрудника: руководитель, главный бухгалтер и программист. Со-отношения их окладов 3:2:1. Районный коэффициент – 30%, отчисления в социальные фонды – 26%. Определить максимально возможные раз-меры их окладов, чтобы чистая прибыль была не менее 200 тыс.руб.

Решение.

Примем за «х» месячный оклад программиста, тогда, согласно (1), (2), (3) и (4):

Выручка без НДС = 3000 /1,18

Себестоимость (z) = 1000 /1,18+500+1,3*1,26*12*(х+2х+3х)

Прибыль до н/о = Выр. без НДС – z = 3000/1,18 – (1000 /1,18+500+1,3*1,26*12*(х+2х+3х))

Прибыль до н/о = ЧП / 0,76 = 200 / 0,76

Получаем уравнение:

3000/1,18 – (1000 /1,18+500+1,3*1,26*12*(х+2х+3х)) = 200 / 0,76

2542,37 – 1347,46 - 117,94 х = 263,16

117,94 х = 2542,37-1347,46-263,16 = 931,76

х = 931,76/117,94=7,9 тыс. руб.

2х = 7,9 * 2 = 15,8 тыс. руб.

3х = 7,9 * 3 = 23,7 тыс. руб.

Ответ: оклад программиста должен быть не более 7,9 тыс. руб., главного бухгалтера – 15,8 тыс. руб., руководителя – 23,7 тыс. руб.

Задача № 3.

Выручка без НДС за 2008 год ожидается в сумме 5 млн.руб. Мате-риальные затраты за год составляют 1 млн. руб., без НДС. Амортизация и прочие расходы – 500 тыс. руб. за год. На предприятии работают шесть сотрудников: руководитель, главный бухгалтер и его заместитель и три программиста. Соотношения окладов 1 руководитель: 1 главный бухгалтер: 1 программист – 3:2:1. Оклады главного бухгалтера и его за-местителя одинаковы. Районный коэффициент – 30%, отчисления в со-

47

циальные фонды – 26%. Определить максимально возможные размеры их окладов, чтобы чистая прибыль была не менее 200 тыс.руб.

Решение.

Внимание: по условию задачи НДС нет!

Примем за «х» месячный оклад программиста, тогда, согласно (1), (2), (3):

Выручка без НДС = 5000

Себестоимость (z) = 1000+500+1,3*1,26*12*(х+х+х+2х+2х+3х)

Прибыль до н/о = Выр. без НДС – z = 5000 – (1000+ +500+1,3*1,26*12*(3х+4х+3х))

Прибыль до н/о = ЧП / 0,76 = 200 / 0,76

Получаем уравнение:

5000 – (1000 +500+1,3*1,26*12*(3х+4х+3х)) = 200 / 0,76

3500 – 196,56 х = 263,16

196,56 х = 3500 – 263,16 = 3236,84

х = 3236,84/196,56 =16,5 тыс. руб.

2х = 16,5 * 2 = 32,9 тыс. руб.

3х = 16,5 * 3 = 49,4 тыс. руб.

Ответ: оклад программиста должен быть не более 16,5 тыс. руб., главного бухгалтера – 32,9 тыс. руб. (такой же у его заместителя)., ру-ководителя – 49,4 тыс. руб.

2. РАСЧЕТ ОСТАТКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА И ОПРЕ-ДЕЛЕНИЕ ДЕФИЦИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АНАЛИЗИРУЕМОМ ПЕ-РИОДЕ

В рамках данной главы для упрощения расчетов условно считается, что предприятие уплачивает налоги (НДС и НПР) в конце отчетного пе-риода. Изменение остатка денежных средств в общем случае не совпа-дает с полученной чистой прибылью предприятия. С учетом вышеука-занного допущения можно предложить три способа расчета остатка де-нежных средств на конец периода:

1. Одс исх= Одс вх + Выручка с НДС – Мат затр с НДС – ФЗП с отч. – НДС в бюджет – НПР – ОсФ

2. Одс исх= Одс вх + ЧП + Амортизация – ОсФ

3. Одс исх = Одс вх + Выручка без НДС - Матер затр без НДС – ФЗП с отч. – НПР – ОсФ

,

где:

48

Одс вх и Одс исх – входящий и исходящий остатки денежных средств соответственно;

Амортизация – амортизационные расходы за отчетный период;

ОсФ – стоимость приобретенных в отчетном периоде основных фондов.

Чтобы всегда точно рассчитывать остаток денежных средств, необ-ходимо хорошо представлять себе финансовые потоки предприятия, различать его денежные и неденежные доходы и расходы. Так, во вто-ром методе расчета сумма чистой прибыли увеличивается на сумму на-численной за период амортизации, поскольку амортизация не является денежными расходами предприятия и не предполагает перечисление кому-либо денежных средств. Когда рассчитывается чистая прибыль, из выручки (денежные доходы) мы отнимает все расходы предприятия, чтобы правильно рассчитать чистую прибыль и НПР. Однако часть этих расходов не приводит к оттоку денежных средств и это мы должны учесть при определении остатка денег.

Более полное представление о финансовых потоках предприятия дает изучение ф.№4 «Отчет о движении денежных средств», который используется в официальной российской отчетности предприятий [7]. В этом отчете источники и направления использования денежных средств приводятся в разбивке по трем видам деятельности предприятии:

- текущая производственная;

- инвестиционная;

- финансовая.

При нормальном функционировании предприятия имеют место следующие закономерности:

- текущая производственная деятельность генерирует основной объем денежных средств, поступающих в распоряжение предпри-ятия (выручка минус расходы);

- инвестиционная __________деятельность – предполагает приобретение ос-новных средств и долгосрочные финансовые вложения – следова-тельно, она приводит к уменьшению денежных средств предпри-ятия;

- финансовая деятельность – поиск дополнительных финансовых ресурсов, расчеты по привлеченным средствам, размещение избы-точных денежных средств – как генерирует денежные средства (эмиссия акций, получение кредитов), так и приводит к потребле-нию денежных средств (гашение кредитов и процентов, выплата дивидендов).

49

Анализ финансовых потоков предприятия за отчетный период мо-жет проводиться путем изучения влияния отдельных операций пред-приятия на изменение величины его денежных средств в разрезе трех вышеназванных видов деятельности (таблица 1).

Таблица 1.

Влияние отдельных операций предприятия на изменение остатка денежных средств

Операции по видам деятельности предприятия

Влияние показателей на величину денежных средств предприятия

Приток денежных средств

Отток денеж-ных средств

А. Текущая деятельность

– финансовый результат

чистая прибыль

убыток

– амортизация

начисление

–

– кредиторская задолженность

увеличение

уменьшение

– дебиторская задолженность

уменьшение

увеличение

– запасы

уменьшение

увеличение

Б. Инвестиционная деятельность

– основные средства, нематериаль-ные активы, долгосрочные финан-совые вложения

продажа или реа-лизация

приобретение

– проценты и дивиденды по вло-женным предприятием средствам

получение

–

В. Финансовая деятельность

– собственный капитал

эмиссия акций или долей

выкуп акций или долей

– проценты и дивиденды по при-влеченным средствам

–

выплата

– долгосрочные кредиты и займы

получение

гашение

– краткосрочные кредиты и займы

получение

гашение

– краткосрочные финансовые вло-жения

реализация (про-дажа)

приобретение

Г. Всего чистый денежный поток

А+Б+В

Д. Денежные средства на начало периода

остаток

-

Е. Денежные средства на начало периода

остаток = Д+Г

-

Кроме определения остатка денежных средств на конец периода в задачи финансовой службы входит анализ остатка денежных средств в

50

течение отчетного периода. Такой анализ предполагает прогнозирова-ние остатка денежных средств на промежуточных отрезках периода (ежедневный прогноз, еженедельный, ежемесячный, и т.д., – в зависи-мости от размеров предприятия). В ходе анализа необходимо опреде-лить:

– когда у предприятия могут возникнуть проблемы с денежными средствами;

– какую сумму денег требуется привлечь для решения этих про-блем;

– когда предприятие сможет вернут привлеченные средства.

Т.е. в ходе анализа и прогнозирования потоков денежных средств финансисты должны определить когда в какой сумме и на какой период потребуется финансовая помощь предприятию. Далее определяются оп-тимальные для предприятия источники привлечения средств (кредит, овердрафт, отсрочки платежей и т.д.) и производится заблаговременное оформление всех необходимых юридических документов.

Рассмотрим примеры задач и их решений по этому теоретическому материалу.

Задача №4.

Остаток денежных средств на начало периода 50 тыс. руб. В январе поступил аванс в сумме 2 млн. руб., включая НДС. В январе закуплены материалы для производства на 1,5 млн. руб., включая НДС. Амортиза-ционные расходы составляют 250 тыс. руб. в месяц. Ежемесячный фонд заработной платы с р/к и отчислениями в соц фонды – 300 тыс. руб. В марте поступила оставшаяся часть выручки в сумме 2 млн. руб., вклю-чая НДС. НДС и НПР перечислены в бюджет в марте месяце. Проанали-зировать остатки денежных средств в течении квартала и определить остаток денежных средств на конец квартала.

Решение.

Представив поток денежных средств и разграничив денежные и не-денежные доходы и расходы, получаем:

Одс на конец января = 2000 – 1500 – 300 +50 = 250 тыс. руб.

Одс на конец февраля = 2000 – 1500 – 300*2 +50 = – 50 тыс. руб.

(налоги не учитываем, поскольку они платятся в марте; амортизация не приводит к уменьшению денежных средств)

Остаток денежных средств на конец марта может быть рассчитан тремя способами:

1. Одс исх= Одс вх + Выручка с НДС – Мат затр с НДС – ФЗП с отч – НДС в бюджет – НПР

51

Одс = 50 + 4000 – 1500 – 300*3 – НДС в бюджет - НПР

НДС в бюджет = 4000*0,18/1,18-1500*0,18/1,18 = 381,4

НПР = Прибыль до н/о*0,24 =(Выручка без НДС –Мат затр без НДС – ФЗП с отч – Аморт)*0,24

НПР = (4000/1,18-1500/1,18-300*3-250*3)*0,24 = 468,6 * 0,24= 112,47

Одс = 50 + 4000 – 1500 – 900 – 381,4 – 112,47 = 1156,2

2. Одс исх= Одс вх + ЧП + Амортизация

ЧП = Прибыль до н/о*0,76 =(Выручка без НДС –Мат затр без НДС – ФЗП с отч – Аморт)*0,76

ЧП = (4000/1,18-1500/1,18-300*3-250*3)*0,76 = 468,6 * 0,76= 356,2

Одс исх= 50 + 356,2 + 750 = 1156,2

3. Одс исх = Одс вх + Выручка без НДС - Матер затр без НДС – ФЗП с отч – НПР

Одс исх = 50 + 4000/1,18 – 1500/1,18 – 300*3 – 112,47 (см выше) = 1156,2

Ответ: остаток денежных средств на конец периода составит 1156,2 тыс. руб. Предприятию необходимо привлечь денежные средства в конце февраля сроком на 1 месяц в сумме 50 тыс. руб. Один из вари-антов привлечения средств – овердрафт, стандартный срок которого – 1 месяц.

Задача №5.

Остаток денежных средств предприятия на начало года – 50 тыс. руб. В январе поступил аванс в сумме 410 тыс. руб., включая НДС. В декабре поступил остаток выручки в сумме 500 тыс. руб., включая НДС. Ежемесячный ФЗП с отчислениями в социальные фонды составляет 45 тыс. руб. Амортизация за год – 50 тыс. руб. НДС и НПР уплачиваются предприятием в конце года со всей суммы выручки. Проанализировать остатки денежных средств предприятия в течении года и определить ос-таток денежных средств на конец года.

Решение.

Используем второй способ для определения остатка денежных средств на конец года. При этом учитываем, что амортизация дана за год, а ФЗП – за месяц, материальных затрат нет, покупки основных фондов не было. Получаем:

Одс исх= Одс вх + ЧП + Амортизация

ЧП = (Выручка без НДС – ФЗП – Аморт)*0,76

ЧП = ((410+500)/1,18 – 45*12 – 50)*0,76 = 181,19 * 0,76= 137,71

52

Одс исх= 50 + 137,71 + 50 = 237,71

Денежные доходы были получены в январе и декабре. А ежемесяч-ные денежные расходы составляют 45 тыс. руб. Тогда:

Одс на конец января = 50 + 410 – 45=405 тыс. руб.

Одс на конец февраля = 405 – 45 = 360 тыс. руб., и т.д.

Очевидно, что денег предприятию хватит на 10 месяцев:

460 / 45 = 10,22 – округляем до меньшего.

Считаем остаток денежных средств на конец ноября:

460 – 45 * 11 = 460 – 495 = – 35 тыс. руб.

Ответ: остаток денежных средств на конец периода составит 237,71 тыс. руб. Предприятию необходимо привлечь денежные средства в конце ноябре (для выплаты ноябрьской зарплаты) сроком на 1 месяц в сумме 35 тыс. руб. Один из вариантов привлечения средств – оверд-рафт, стандартный срок которого – 1 месяц.

Обратите внимание: начиная с того момента, как предприятие стало испытывать недостаток денежных средств, необходимо провести дополнительный анализ и прогноз дальнейшего изменения остатка де-нежных средств, так как их недостаток может нарастать. Например, ес-ли бы в рассматриваемой задаче дефицит возник в сентябре, то до де-кабря он бы увеличился еще на 90 тыс. руб. В этом случае целесообраз-но искать источники финансирования в расчете на максимальную сум-му недостатка денежных средств у предприятия. Возможно использова-ние таких инструментов, как кредитная линия, которая позволяет брать кредит частями по мере необходимости. Если же не предусмотреть за-ранее нарастание дефицита денежных средств, в новых кредитах пред-приятию банк может отказать как в незапланированных. И у предпри-ятия возникнут серьезные финансовые проблемы.

53