37. Учетные записи при нормативном методе учета затрат и в системе «стандарт-кост».

38. Исчисление фактической себестоимости всего выпуска и себестоимости ее единицы на базе полных затрат при нормативном учете

Типы нормативов и способы их определения:

1. Базовые нормативы – не корректируются после их первоначального определения, если не происходит существенных изменений в технологических характеристиках продукции или в процессе ее производства. Они устанавливаются путем накопления информации об издержках за определенный промежуток времени, выявляется среднее арифметическое на единицу продукции или на час работы. Этот метод сам по себе переносит неэффективность работы прошлого периода на будущее. Базовые нормативы со временем устаревают, поэтому не отражают действующие эффективные методы производства не обеспечивают точную информацию о себестоимости продукции, не позволяют эффективно контролировать затраты, но могут быть использованы для исчисления индекса цен.

2. Текущие стандарты –это нормативы, отражающие величину расходования средств для данного периода времени. Текущие стандарты предусматривают их постоянную корректировку на основе изменения тех условий, цен и тарифов. Они могут быть получены на основе базовых стандартов путем их корректировки.

3. Идеальные стандарты включают в себя нормативы лишь тех элементов издержек и на таком уровне, которые принимаются и возникают в оптимальных условиях производства при наиболее благоприятных ценах. Это конечная цель менеджеров, они не показывают каких результатов можно ожидать в условиях действующего производства и не несут содержательной информации об издержках для целей выработки и принятия решений. Такие нормативы не оставляют времени на перерывы в работе и на простой станков. Проблема их применения – их нельзя достичь.

4. Мотивирующие стандарты – это нормативы затрат, которые можно выдержать, прилагая разумные усилия в нормальных производственных условиях. Такие нормативы должны давать возможность «напрячься».

5. Реальные стандарты – затраты, которые можно ожидать при данных вероятных условиях функционирования производства. Они предусматривают все ожидаемые элементы затрат, включая возможные потери, брак и отходы. Предусматриваются дополнительные расходы: на оплату труда за сверхурочную работу; вынужденные простои; на брак из-за дефекта материалов, из-за оборудования при сверхнормативном времени и при использовании оборудования, не предусмотренных в оптимальном технологическом процессе.

Они содержат реальную информацию для целей контроля затрат, оценки прибыльности продукции и принятия решений на базе себестоимости.

Лимитирование – установление границ расходования и выдачи материальных ценностей.

Основные отличия смет и нормативов:

Нормативные затраты ориентированы на единицу продукции или на услугу, на определение объемов продаж. Используются в планировании и контроле затрат: на основные материалы; на производственную рабочую силу; в определении переменных издержек производства продукта; в измерении плановой и фактической рентабельности;

Сметы ориентированы на центры ответственности и прежде всего используются при планировании и контроле накладных расходов. Большой интерес для российского производственного учета представляет использование гибких смет, составляемых для различных уровней загрузки производственных мощностей.

Нормативы определяются на единицу, а сметы на общий объем, а в конечном итоге сметы составляются на основе нормативных затрат.

Значение нормативных затрат:

- нормативные затраты – это средство измерения фактической эффективности работы, обеспечения контроля за уровнем издержек.

- стандарты помогают накопить информацию об издержках, но не только о фактических издержках на единицу продукции, но и каким им следует быть.

- использование нормативных затрат упрощает учет ТМ запасов и себестоимости реализованной продукции.

Смета – это система прогнозных отчетных показателей. Смета также является инструментом и планирования и контроля. Общая финансовая смета – это ведомость, в которой в строгой форме излагается ожидания руководства относительно продаж, расходов и производства.

Способ суммирования отклонений, или нормативный способ, заключается в том, что фактическая себестоимость конкретной калькуляционной единицы определяется по предварительно составленной нормативной калькуляции, путем суммирования нормативной себестоимости единицы с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования, в расчете на единицу калькулирования.

Издержки, вызванные изменениями норм и отклонениями от норм на объект калькулирования, учитываются на основе первичных документов, фиксирующих отклонения от норм и их изменения.

Сумма неучтенных отклонений распределяется между калькуляционными единицами пропорционально их нормативной себестоимости.

Наиболее прогрессивными являются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Недостатками нормативного метода учета затрат являются:

1. При неполном учете нормативных затрат под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется по ним.

2. остатки незавершенки при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции.

3. при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм. Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

4. отклонения не всегда документируются или ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников.

5. например, российские экономисты исследуя обувную промышленность отмечают, плановые задания устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции, что приводит усреднению величин.

6. требуют серьезной доработки нормативные базы. Используемые базы неполные - нет для вспомогательного пр-ва, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

Под нормой расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции. Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Нормативный метод учета применяется при массовом и серийном производстве, разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Действующие нормы: обусловленные технологическим процессом нормы расхода сырья, материалов, оплаты труда и т. д. Отклонения от норм - экономия или перерасход по статьям затрат, которые должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости. Эта калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризации) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием.

Факт. Себестоимость = Нормативная себестоимость (+, -) отклонения от норм (+,-) изменения норм

При составлении нормативных и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Учетные записи в системе «стандарт – кост»

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимость путем прибавления к нормативной с\сти (вычитания) соответствующей доли отклонения от норм по каждой статье.

Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам – счет 16

2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет (субсчет) – 16-1

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные - по кредиту. Дт 10 Кт 16 или Дт 16 Кт 10

4. В конце периода все сальдо на счетах отклонений, если вся продукция продана переносится на счет 20. если есть незавершенка, то сумма отклонений должна быть распределена пропорционально остаткам.

Отклонения от норм учитываются на основании сигнальной документации, имеющей обычно другой цвет или цветную полосу.

Списание материалов Дт 20 Кт 10

Зарплата Дт 20 Кт 70,69

Возникшие отклонения по прямым переем. З отражаются на счете 16 в разрезе следующих субсчетов: субсчет 1 «Откл. по ценам заготовления материалов»

Благоприятные Дт 10 Кт 16.1

Неблагоприятные Дт 16-1 Кт 10

Субсчет 2 «Отклонения по использованию материалов в пр-ве»

Благопр. Дт 10 Кт 16-2

Неблгоприят Дт 16 – 2 Кт 10

Субсчет 3 «отклонения по ставке з\пл»

Дт 70 Кт 16 – 3

Дт 16-3 Кт 70

Счет 16 регулируется счетом 90, к которому открывается субсчет 5 «Откл. по прямым переем. Затратам»

Списание переем. ОПР осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо – часах Дт 20 Кт 25-1

Дт 20 Кт 10,70,69,02 и др – в пределах норм и отдельных отклонений – 100,0 тыс. руб.

В течение месяца оприходована ГП по Н-вной с\сти

Дт 43 Кт 40 – 102,0 тыс. руб.

Дт 40 Кт 20 – 100,0 тыс. руб. разница – 2,0 тыс. руб.

Дт 62 Кт 90-1 – 144,0 в т. ч . НДС 24,0

Дт 90-2 кт 43 - 100,0

Дт 90-3 кт 68 - 24,0

Дт 90-9 кт 99 - 22,0

1-го числа каждого месяца на счете 40 определяется отклонение фактической с\сти от Нв-ной

Дт 90-2 Кт 40 – 2,0 – экономия красное сторно

Особенность счета 40 в том, что отклонения выводятся на уровень синтетического счета и отклонения сразу списываются на с\сть реализованной продукции ГП на складе также оценивается по Нв-ной с\сти.

Такой порядок ведения счета 40 создает реальные предпосылки использования в российском учете «стандарт – кост».