Тема 13. Порядок исчисления и уплаты ндфл нерезидентами

Вопросы для обсуждения

1. Какие категории иностранных граждан освобождены от налогообложения доходов?

2. Раскройте понятия налоговые резиденты и нерезиденты.

3. Определите источники получаемых физическим лицом доходов.

4. Определите налоговую базу по каждой группе доходов и категории налогоплательщиков.

5. В каких случаях доходы иностранных граждан не подлежат налогообложению в Российской Федерации, а в каких – подлежат?

Примеры

Пример 1.

Общество выплачивает дивиденды трем учредителям - физическим лицам: первый - работник организации; второй - не работник организации, но налоговый резидент РФ; третий - иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ. Согласно решению общего собрания участников от 22 марта сумма дохода, причитающаяся каждому из учредителей (участников), составляет 200 000 руб. Выплата указанного дохода производится в апреле (в срок, установленный уставом).

Задание: Определить налог на доходы нерезидента.

Решение:

При выплате нерезиденту дивидендов организация производит удержание НДФЛ по ставке 15% с налоговой базы, которая определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. В данном случае сумма НДФЛ, удержанная с дохода учредителя - физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, составит 30 000 руб. (200 000 руб. × 15%).

Пример 2.

В служебную командировку по территории РФ направлен работник - иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ (получивший миграционную карту), не являющийся налоговым резидентом РФ и заключивший срочный трудовой договор на срок более шести месяцев. Коллективным договором предусмотрено, что при командировках на территории РФ суточные выплачиваются в размере 1000 руб. в день. Вернувшись из командировки, работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов, согласно которым на оплату проживания за период с 21 по 25 мая (пять дней) фактически израсходовано 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.).

Задание: Определить налог на доходы нерезидента.

Решение:

При оплате работодателем работнику расходов на командировки внутри страны в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения.

Суточные, выплаченные работнику в соответствии с коллективным договором, превышают законодательно установленный норматив. Не облагаемая НДФЛ сумма суточных в данном случае составляет 3500 руб. (700 руб. × 5 дн.). Оставшаяся сумма в размере 1500 руб. (1000 руб. × 5 дн. – 3500 руб.) должна облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке: 1500 руб. × 30% = 450 руб.

Пример 3.

Организация выплатила материальную помощь российскому работнику, который не является налоговым резидентом РФ, так как длительное время выполняет свои трудовые обязанности за пределами РФ. Сумма материальной помощи составляет 25 000 руб. До этого в течение года материальная помощь работнику не выплачивалась.

Задание: Определить налог на доходы нерезидента.

Решение:

Материальная помощь освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год. Минфин России указывает, что положения ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных физическими лицами, независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента РФ. Значит, при определении налоговой базы по НДФЛ в данном случае учитывается доход работника в размере 21 000 руб. (25 000 руб. – 4000 руб.). Организация признается налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет: 21000 руб. × 30% = 6300 руб.

Пример 4.

Начислена заработная плата иностранному работнику - гражданину Республики Беларусь, который не является налоговым резидентом РФ (имеет статус временно пребывающего в РФ). При поступлении на работу работник представил подтверждение своего постоянного местопребывания в Республике Беларусь. Работник прибыл на территорию РФ в январе, в том же месяце был принят на работу на основании бессрочного трудового договора. Заработная плата работника составляет 42 000 руб. в месяц.

Задание: Определить налог на доходы нерезидента.

Решение:

Для всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30%. Однако, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, применяются правила и нормы международных договоров РФ. С гражданином Белоруссии заключен бессрочный трудовой договор, что соответствует требованиям, установленным п. п. 1, 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года". Исходя из вышесказанного в рассматриваемой ситуации доход гражданина Республики Беларусь облагается НДФЛ по ставке 13%: 42000 руб. × 13% = 5460 руб.

Пример 5.

Гражданин Германии заключил с организацией договор на участие в проведении научно-исследовательской работы и написание доклада по соответствующей теме. В период выполнения работы он находился на территории Германии и границу России не пересекал. Текст отчета был передан по электронной почте, о чем указано в акте выполненных работ. Вознаграждение составило 350000 руб.

Задание: Определить налог на доходы нерезидента.

Решение:

В данном случае у иностранного гражданина (не резидента) возникает доход, полученный от источников в Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Российская организация, от которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога: 350000 руб. × 30% = 105000 руб.

В соответствии со ст. 232 НК РФ и Соглашением между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.1996) в случае уплаты данным гражданином налога на территории Германии он получает освобождение, зачет или возврат налога при наличии подтверждения того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (Соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Практические задания

1. Организация, согласно условиям коллективного договора, вручает подарки своим работникам в связи с очередным юбилеем организации. Стоимость подарка составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). В текущем периоде работнику аналогичных выплат не производилось. Работник имеет статус временно пребывающего на территории РФ.

Определить налог на доходы нерезидента.

2. Российская организация заключила договор подряда с физическим лицом - иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом РФ. Сумма вознаграждения по договору подряда составляет 30000 руб. Работы выполняются за пределами РФ.

Определить налог на доходы нерезидента.

3. В ходе подготовки к осуществлению нового производства организация заключила срочный трудовой договор с иностранным гражданином, имеющим опыт работы в соответствующей сфере деятельности. Работник зачислен в штат организации 01 марта сроком до 27 августа с ежемесячным окладом 102000 руб. Высококвалифицированный специалист - гражданин Японии, не являющийся налоговым резидентом РФ и временно пребывающий на территории РФ.

Определить налог на доходы нерезидента.

4. В организации работает по договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РФ, гражданин Китая. Организации – налоговому агенту работник предоставил: личное заявление, документальное подтверждение своего пребывания на территории РФ более 183 дней в календарном году; документ, подтверждающий наличие у него детей, заверенный компетентными органами КНР.

Обязана ли организация предоставить ему стандартные налоговые вычеты на троих несовершеннолетних детей, местом пребывания которых является Китай?

5. Гражданин Италии, находящийся на территории РФ не более 60 дней в году. Получает доход от сдачи в аренду собственного нежилого помещения на территории РФ.

Подлежит ли такой доход обложению в РФ?

6. Гражданин РФ, постоянно проживающий на территории Германии, продал унаследованную им год назад квартиру в Н. Новгороде, за 1 млн. руб.

Определить налог на доходы нерезидента.

Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

2. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.

3. Шувалова Е.Б., Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2011. – 132 с.