Тема 14. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранными организациями. Избежание двойного обложения налогом на имущество

Вопросы для обсуждения

1. Определите плательщиков налога на имущество организаций.

2. Как определяется объект налогообложения у иностранных организаций, осуществляющих и не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства?

3. Как и кем определяется инвентаризационная стоимость имущества?

4. Раскройте особенности исчисления и уплаты налога на имущество резидентами Особой экономической зоны.

5. Каковы особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями?

6. Каковы особенности налогообложения российских организаций, владеющих имуществом за рубежом?

Примеры

Пример 1.

В каком порядке должны исчисляться авансовые платежи по налогу на имущество организаций и налог на имущество организаций иностранной организацией, не ведущей деятельности в РФ через постоянное представительство, но имеющей в собственности объект недвижимого имущества, право собственности на который зарегистрировано 17 апреля?

Задание: Определить коэффициенты для исчисления авансовых платежей по налогу на имущество.

Решение:

Исчисление суммы авансового платежа за полугодие должно производиться с учетом коэффициента, равного 3/6, исчисление суммы авансового платежа за 9 месяцев должно производиться с учетом коэффициента, равного 6/9, а сумма налога за должна быть исчислена с учетом коэффициента, равного 9/12.

Пример 2.

Право собственности на объект недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, прекращается у данной организации в феврале, а регистрация прекращения права произошла 3 марта. Инвентаризационная стоимость данного объекта недвижимости по состоянию на 1 января составляет 2,4 млн. руб.

Задание: Определить авансовые платежи по налогу на имущество и налог на имущество иностранной организации.

Решение:

Поскольку прекращение права произошло в I квартале, организация может либо продолжать платить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев (с учетом коэффициента владения) и исчислить сумму налога по итогам года (также с учетом коэффициента владения), либо досрочно исполнить обязанность по уплате налога, исчислив сумму налога также с учетом коэффициента владения.

В первом случае авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал должен быть исчислен с учетом коэффициента, равного единице = 3/3:

1/4 × 2400 000 руб. × 2,2% × 1 = 13200 руб.

Авансовый платеж за полугодие будет исчисляться с учетом коэффициента 3/6:

1/4 × 2400 000 руб. × 2,2% × 3/6 = 6600 руб.

За 9 месяцев исчисляется сумма авансового платежа с учетом коэффициента 3/9 и составит:

1/4 × 2400 000 руб. × 2,2% × 3/9 = 4356 руб.

Сумма налога с учетом коэффициента владения, исчисленная за год, составит:

2400 000 руб. × 2,2% × 3/12 = 13200 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммой авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.

Поскольку сумма исчисленных по итогам отчетных периодов авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, сумма превышения подлежит возврату налогоплательщику:

13200 руб. – (13200 руб. + 6600 руб. + 4356 руб.) = – 10956 руб.

Во втором случае, если организация приняла решение не уплачивать авансовые платежи после регистрации прекращения права собственности на указанный объект, а исчислить и уплатить сумму налога по данному объекту недвижимости за налоговый период, в котором произошло прекращение права, организация может представить налоговую отчетность гораздо ранее установленных указанной статьей НК РФ сроков.

В этом случае организация при заполнении налоговой декларации за год расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, произведет с учетом коэффициента владения данным объектом недвижимости в налоговом периоде:

2400 000 руб. × 2,2% × 3/12 = 13200 руб.

Авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев организация не исчисляет и налоговые расчеты по авансовым платежам за данные отчетные периоды не представляет.

Практические задания

1. Иностранная организация осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство. По месту нахождения представитель­ства остаточная стоимость имущества на 1 января налогового периода составила 8720 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортиза­ция в сумме 24 тыс. руб. Кроме того, на балансе органи­зации находится безвозмездно переданное имущество первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. и сроком полезного использования шесть лет. Организация 30 марта приобрела имущество на территории другого субъекта РФ стоимостью 500000 руб., норма амортизации - 0,33%.

Определить сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет за отчетные и налоговый периоды.

2. Иностранная организация осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство. Остаточная стоимость имущества на 1 января налогового периода составила 7520 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляет­ся амортизация в сумме 34 тыс. руб. Кроме того, организация 20 апреля текущего налогового периода поставила на баланс безвозмездно полученное имущество стоимостью 1200 тыс. руб. и сро­ком полезного использования пять лет, которое находится на территории другого субъекта РФ, в котором ставка налога установлена в размере 2%.

Определить сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет за отчетные и налоговый периоды.

3. Иностранной организации, осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство на территории РФ и состоящей на учете в налоговом органе, принадлежит на праве собственности несамоходная плавучая морская буровая установка валовой вместимостью 800 регистровых тонн. Она находится в территориальном море РФ, используется для разведки минеральных ресурсов морского дна и зарегистрирована в Государственном судовом реестре.

Облагается ли данная установка налогом на имущество организаций?

Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

2. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.

3. Шувалова Е.Б., Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2011. – 132 с.