Тема 6. Таможенная стоимость товара и методы ее определения

Вопросы для обсуждения

1. Дайте определение понятию «страна происхождения».

2. Какие товары считаются полностью произведенными в данной стране?

3. Когда для определения страны происхождения используется критерий достаточной переработки?

4. Как определяется страна происхождения товаров в разобранном или несобранном виде, поставляемых несколькими партиями?

5. В каких документах может содержаться информация о стране происхождения товара, и какие документы необходимы для ее подтверждения?

6. Когда и для чего применяется в таможенном деле декларация о происхождении товара? Чем она отличается от сертификата о происхождении товара?

7. Что такое таможенная стоимость товаров?

8. Какие методы используются для определения таможен­ной стоимости товаров?

9. Каков порядок применения методов определения тамо­женной стоимости товаров?

10. Раскройте сущность метода определения таможенной сто­имости товара по цене сделки с идентичными товарами.

11. В каких случаях применяется резервный метод опреде­ления таможенной стоимости товара?

12. Какие государственные органы, кроме таможенных, вправе контролировать правильность заявления таможенному органу страны происхождения товаров?

13. Кем утверждается товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности?

Примеры

Пример 1.

Российской фирмой ввозится из Германии товар – мебель для офиса. Контракт заключен на условиях FOB-Оффенбург на сумму 30000 евро. Декларантом к таможенному оформлению представлены следу­ющие документы: учредительные документы; внешнеторговый договор купли-продажи; счет-фактура (инвойс) на сумму 30000 евро; договор покупателя с перевозчиком на погрузку и перевозку гру­за из Германии до Ростова-на-Дону на сумму 3000 евро; страховой полис на сумму 400 евро; упаковочные листы; прайс-лист продавца.

Задание: Определить таможенную стоимость мебели.

Решение: Таможенная стоимость мебели определяется по перво­му методу определения таможенной стоимости, в связи с отсутстви­ем ограничений его применения, установленных законом.

ТС = цена сделки + стоимость доставки до границы + стоимость страховки = 33400 евро. Так как счет на доставку груза не содержит информации от стоимости доставки до границы РФ и по террито­рии РФ, то стоимость доставки и страхования включается в тамо­женную стоимость целиком.

Пример 2.

Российское предприятие закупило у иностранного партнера 100 телевизоров по 100 долл. США и 100 DVD проигрывателей по 200 долл. США за штуку на общую сумму 30 000 долл. США. Условия поставки FCA-Хань-Дунь (Китай). При этом стоимость доставки составила 3000 долл. США, а страховая пре­мия - 300 долл. США. И транспортировка, и страховка опла­чена покупателем по отдельным счетам. Общий вес телевизоров составил 2000 кг, вес DVD проигрывателей - 1000 кг. Декларантом представлены все документы, позволяющие принять таможенную стоимость по первому методу.

Задание: Определить таможенную стоимость телевизоров и DVD проигрывателей.

Решение:

ТС = цена сделки + стоимость доставки + стоимость страховки.

Цена сделки телевизоров составляет 100 × 100 = 10000 долл. США.

Цена сделки DVD проигрывателей составляет 100 × 200 = 20000 долл. США.

Стоимость доставки будет рассчитываться пропорционально весу.

Общий вес груза - 2000 кг. Общая стоимость доставки 2000 долл. США. Таким образом, стоимость доставки 1 кг груза состав­ляет 1 доллар США.

Рассчитываем стоимость доставки телевизоров. 2000 кг × 1 = 2000 долл. США.

Стоимость доставки DVD проигрывателей 1000 кг × 1 = 1000 дол­л. США.

Стоимость страхования будет рассчитываться пропорционально стоимости. Общая стоимость товара 30000 долл. США. Общая стоимость страхования 300 долл. США. Таким образом, за каж­дый доллар стоимости товара внесена страховая премия в размере 0,1 доллара США.

Рассчитаем стоимость страхования телевизоров: 1000 × 0,1 = 100 долл. США.

Стоимость страхования DVD проигрывате­лей: 2000 × 0,1 = 200 долл. США.

Определим таможенную стоимость телевизоров. ТС = 10000 + 2000 + 100 = 12100 долл. США.

Определим таможенную стоимость DVD проигрывателей: ТС = 20000 + 1000 + 200 = 21200 долл. США.

Пример 3.

Заключен контракт купли-продажи между Турецкой и Россий­ской фирмой на поставку мандаринов. Условия поставки СТР – Пермь. Контракт заключен на сумму 10000 долл. США. Контракт содержит условие, в соответствии с которым продавец должен выставить покупателю счет, содержащий раздельное указание затрат на доставку до границы РФ и по территории РФ. Декларантом к та­моженному оформлению представлены следующие документы: учредительные документы; внешнеторговый договор купли-продажи; счет-фактура (инвойс) на сумму 10000 долл. США, в котором отдельной строкой выделены транспортные расходы и расходы на страхование до границы РФ и по территории РФ. При этом транс­портные расходы по территории РФ составили 1000 долл. США, страховые расходы по территории РФ - 300 долл. США; упаковочные листы; сертификаты; прайс-лист продавца.

Задание: Определить таможенную стоимость товара.

Решение:

Таможенная стоимость определяется по первому методу опреде­ления таможенной стоимости в связи с отсутствием ограничений его применения, установленных законом. Исходя из определения ТС, определяемой по первому методу, ТС – это цена сделки на момент пересечения товаром таможенной границы. Таким образом, декларант имеет право не включать в цену сделки расходы, понесенные на территории РФ.

ТС = Цена сделки – расходы по территории РФ = 10000 – 1000 – 300 = 8700 долл. США.

Пример 4.

Фирмы «Алекс» (Ростов-на-Дону) и «Сони» (Япония, Токио) за­ключили контракт на поставку 100 ЖК телевизоров по 300 долл. США и 100 ЖК домашних кинотеатров по 600 долл. США за штуку на общую сумму 90000 долл. США на условиях DDP-Но­вороссийск. Совокупный таможенный платеж в г. Ростов-на-Дону составляет 50% от таможенной стоимости. Декларантом представ­лены следующие документы: учредительные документы; внешнеторговый договор купли-продажи; счет-фактура (инвойс) на сумму 90000 долл. США; упаковочные листы; прайс-лист продавца; экспортная ГТД страны отправления.

Задание: Определить таможенную стоимость ЖК телевизо­ров и ЖК домашних кинотеатров.

Решение:

Таможенная стоимость определяется по первому методу опреде­ления таможенной стоимости в связи с отсутствием ограничений его применения, установленных законом. Исходя из определения ТС, определяемой по первому методу, ТС – это цена сделки на момент пересечения товаром таможенной границы. Таким образом, декларант имеет право не включать в цену сделки расходы, понесенные на территории РФ.

ТС = Цена сделки – расходы по территории РФ.

Так как поставка товаров заключена на условиях DDP – Ростов-на-Дону, которая предусматривает уплату продавцом таможенных по­шлин и доставку до места назначения на территории РФ, а г. Ростов-на-Дону является пограничным городом, то в цену сделки войдет только величина совокупного таможенного платежа СТП (сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина, НДС).

Таким образом, ТС = Цена сделки – СТП.

Цена сделки ЖК телевизоров = 100 × 300 = 30000 долл. США. Цена сделки = 30000 долл. США, СТП = 50% от ТС = 0,5 ТС, ТС = 30 000 – 0,5 ТС; 1,5 ТС = 30000; ТС = 30000 / 1,5 = 20000 долл. США.

Цена сделки ЖК домашних кинотеатров = 100 × 600 = 60000 долл. США Цена сделки = 60000 долл. США. СТП = 50% от ТС = 0,5 ТС; ТС = 60000 – 0,5 ТС; 1,5 ТС = 60000; ТС = 60000 /1,5 = 40000 долл. США.

Пример 5.

Российское предприятие закупило у иностранного партнера 100 телевизоров по 100 долл. США и 100 DVD проигрывателей по 200 долл. США за штуку. По условиям контракта цена сделки составляет 33000 долл. США на условиях CIF-Новороссийск. Общий вес телевизоров составил 2000 кг, вес DVD проигрывате­лей – 1000 кг. Для поиска российского покупателя иностранная фирма обратилась к посреднику, которая за свои услуги получила от продавца 10% от суммы контракта. Данная сумма выставлена в счет-фактуре отдельной строкой. Декларантом представлены все документы, позволяющие при­нять таможенную стоимость по первому методу.

Задание: Определить таможенную стоимость телевизоров и DVD проигрывателей.

Решение: В таможенную стоимость ввозимых товаров должны вклю­чаться посреднические расходы.

Цена сделки телевизоров = 100 × 100 = 10000 долл. США.

ТС = ЦС+посреднические расходы.

Посреднические расходы = 10000 × 10%= 1000 долл. США.

ТС = 10000 + 1000= 11000 долл. США.

Цена сделки DVD проигрывателей = 100 × 200 = 20000 долл. США.

ТС = ЦС + посреднические расходы.

Посреднические расходы = 20000 × 10 % = 2000 долл. США.

ТС = 20000 + 2000 = 22000 долл. США.

Пример 6.

Между турецкой фирмой «Нимет» и ООО «Алекс» (Россия) за­ключен контракт купли-продажи на поставку 20000 кг винограда сушеного. Условия поставки CFR - Ростов-на-Дону. Контракт за­ключен на сумму 8800 долл. США. Поставка осуществляется морским транспортом. Декларантом к таможенному оформлению представлены следующие документы: учредительные документы; внешнеторговый договор купли-продажи; счет-фактура (инвойс) от фирмы «Курош» (Турция) на сумму 8800 долл. США; упаковочные листы; коносамент (товаросопроводительный документ, договор мор­ской перевозки). При проверке документов установлено, что в коносаменте в графе «оплата фрахта» отпечатана фраза «фрахт в пор­ту назначения».

Задание: Определить таможенную стоимость товара.

Решение: Отметка в коносаменте об оплате фрахта в порту назна­чения свидетельствует о том, что фактические условия поставки не соответствуют заявленным в ГТД и указанным в контракте. Таким образом, оплата фрахта не включена в цену сделки и ложится на по­купателя. По имеющейся ценовой информации стоимость достав­ки 1 тонны груза составляет 25 долл. США. Стоимость доставки 20000 кг составит 500 долл. США.

Кроме того, инвойс выставлен не от продавца фирмы «Нимет», а от фирмы «Курош», что свидетельствует о наличии в сделке по­средника. В соответствии с законом РФ посреднические расходы должны быть включены в таможенную стоимость. По имеющейся ценовой информации стоимость посред­нических услуг при продаже аналогичных товаров составляет 4% от суммы сделки. Таким образом, величина посреднических расходов составит 8800 × 4 % = 352 долл. США.

ТС = цена сделки + расходы на доставку + посреднические рас­ходы = 8800 + 500 + 352 = 9652 долл. США.

Практические задания

1. Организация ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость составляет 50000 евро. Расходы по транспортировке оборудования до места установки (с учетом страховки) составили 7000 евро, в том числе: до пункта пропуска на границе - 4000 евро; далее по территории России - 3000 евро.

Определите таможенную стоимость.

2. Организация ввозит 9000 л йогурта на условиях CIF – пункт пропуска на границе. Товар закуплен у взаимозависимого лица. Месяцем ранее организация на этих же условиях ввозила 8000 л точно такого же йогурта, но он был закуплен у независимого поставщика. Его контрактная стоимость составляла 8000 евро (1 EUR/л).

Какой метод определения таможенной стоимости следует при­менить?

3. Организация ввозит из Индии 200 кг зеленого чая (код ТН ВЭД 0902 20 000 0) таможенной стоимостью 500 евро.

Учитывая льготы, определите ставку и сумму пошлины.

4. Телевизоры Sony, Panasonic и LG имеют одинаковые техниче­ские характеристики. Первые два – произведены в Японии. Телевизор LG произведен в Южной Корее.

Какие из названных товаров являются однородными?

5. Организация заключило контракт с иностранным покупа­телем на продажу партии мебели. Контрактная стоимость мебели - 5000 евро. Иностранный покупатель оплатил на территории России расходы по упаковке в сумме 500 евро.

Какова таможенная стоимость проданных товаров?

6. Заключен контракт купли-продажи между российской фирмой и английской фирмой на поставку в РФ 150 штук цветных телевизоров по цене 200 евро за штуку. Контракт зак­лючен на условиях поставки «Франко-завод» - Лондон. К таможенному оформлению декларантом представлены следу­ющие документы:

1) контракт от 24 ноября на приобретение телевизо­ров;

2) счет-фактура от 27 января, выстав­ленный продавцом покупателю;

3) договор перевозки груза от 14 декабря, заключен­ный между российской фирмой с перевозчиком на доставку груза из Лондона в Москву на сумму 3500 евро;

4) счет-фактура от 29 января, выставленный пере­возчиком российской фирме на сумму 3500 евро за оказание услуг по доставке товара;

5) страховой полис на общую сумму, страховая премия соста­вила 50 евро;

6) экспортная таможенная декларация страны отправления;

7) счет за услуги таможенного брокера в стране экспорта на сумму 350 евро, выставленный покупателю;

8) копия платежного поручения и выписка из лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером пред­приятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату то­вара с лицевого счета покупателя на счет продавца.

Определить таможенную стоимость.

7. Заключен контракт купли-продажи между российской фирмой и германской фирмой на поставку в РФ партии обуви в количестве 2000 пар по цене 50 евро за пару. Кон­тракт заключен на условиях «Франко-перевозчик» - Гамбург. Покупателем заключены договоры на доставку товара авиа­транспортом из Гамбурга в Москву и автомобильным транспор­том из Москвы в Саратов. К таможенному оформлению декларантом представлены следу­ющие документы:

1) контракт от 19 декабря на приобретение партии обуви;

2) счет-фактура от 15 апреля, выс­тавленный продавцом покупателю на оплату товара, поставленного по контракту на приобретение партии обуви;

3) договор перевозки груза авиатранспортом Гамбург – Москва от 08 марта;

4) счет-фактура от 20 апреля, выставленный пере­возчиком за оказание услуг по доставке товара авиатранспортом из Гамбурга в Москву на сумму 2500 евро;

5) договор перевозки груза автомобильным транспортом Моск­ва – Саратов;

6) счет-фактура от 22 апреля на оплату доставки товара из Москвы в Саратов на сумму 350 евро, выставленный перевозчиком;

7) страховой полис на общую сумму, страховая премия соста­вила 150 евро;

8) копия платежного поручения и выписка из лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером пред­приятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату то­вара с лицевого счета покупателя на счет продавца;

9) сертификаты качества;

10) авианакладная.

Определить таможенную стоимость.

8. Заключен контракт купли-продажи от 18 сентября между рос­сийской фирмой и итальянской фирмой на поставку в РФ 100 штук мониторов. По ранее произведенной поставке в рамках договора купли-продажи от 01 июля осуществлена поставка 150 штук мони­торов по цене 150 евро за штуку на условиях «Франко-перевозчик» - Самара. Декларантом представлены следующие документы по ранее произведенной поставке:

1. грузовая таможенная декларация и декларация таможенной стоимости;

2) контракт от 01 июля на поставку 150 штук монито­ров на условиях «Франко-перевозчик» - Самара;

3) счет-фактура от 05 июля, выстав­ленный продавцом покупателю на оплату товара;

4) копия платежного поручения и выписка из лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером пред­приятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату то­вара с лицевого счета покупателя на счет продавца;

5) договор перевозки груза от 10 июля на достав­ку товара из Милана в Самару на сумму 1000 евро, заключенный покупателем с перевозчиком;

6) счет от 25 июля, выставленный перевозчиком российской фирме на сумму 1000 евро за оказание услуг по достав­ке товара;

7) страховой полис на общую сумму, страховая премия соста­вила 40 евро.

Определить таможенную стоимость.

Рекомендуемая литература

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. № 17)

2. О Порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 13.08.2006 г. № 500

3. Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 06.03.2012 г. № 191

4. О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: приказ ФТС РФ от 27.09.2006 г. № 932

5. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2010»

6. Никулкина И.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 268 с.

7. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебник. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 448 с.