Тема 12. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями

Вопросы для обсуждения

1. Как положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль.

2. Учитывается ли для целей налогообложения убыток, полученный при обязательной продаже валюты вследствие разницы между курсом ЦБ РФ и курсом продажи.

3. Включаются ли в состав затрат для целей налогообложения комиссия банка, уплаченная при покупке иностранной валюты для оплаты товара по импортному контракту.

4. В каких случаях удержание налога на прибыль иностранных организаций осуществляется у источника выплаты.

5. Назовите критерии и признаки наличия постоянного представительства иностранной организации в России.

6. Назовите страны, с которыми Россия имеет договоры об избежании двойного налогообложения.

7. Раскройте в виде тезисов налогообложение доходов в низконалоговых юрисдикциях.

Налогообложение в оффшорных зонах (цели создания оффшорной зоны; страны, где регистрируются оффшорные компании; специализация оффшорных компаний; льготы, предоставляемые оффшорным компаниям). Свободные экономические зоны (цели создания свободных экономических зон; виды создаваемых экономических зон; налоговые, таможенные и валютные льготы, предоставляемые организациям)

8. Охарактеризуйте в виде тезисов налогообложение международных операций в сфере электронной коммерции.

Практические задания

1. Иностранная компания является учредителем российской ауди­торской фирмы. В процессе работы на территории России иностранная компания нередко от своего имени оказывает консультационные услу­ги.

Является ли подобная деятельность деятельностью, осуществляемой через постоянное представительство?

2. Необходимо ли российской организации, выплачивающей доход иностранной организации за оказание услуг (выполнение работ) по ремонту и обслуживанию ее оборудования, удерживать налог с дохода от источника в Российской Федерации?

3. Иностранная компания (резидент Швеции) сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации. При перечислении оплаты за аренду российская организация-арендатор удерживает из перечисляемой суммы налог на доходы у источника выплаты. Правомерны ли действия российской организации?

4. Специалисты фирмы, являющейся резидентом Великобрита­нии, провели учебный семинар для российских специалистов по до­говору между двумя организациями в течение двух недель. Семинар оплачен российским предприятием.

Где уплачивается налог с доходов резидента Великобритании?

5. Организация покупает оборудование за рубежом, потом мон­тирует его в Российской Федерации и сдает как объект заказчику. К расходам организации относятся затраты на изготовление проект­ной документации, если она выполняется сторонней организацией (иностранной).

Уплачиваются ли в таком случае налог на доходы ино­странных юридических лиц и таможенная пошлина?

6. Российская организация заключила договор со шведской ком­панией об использовании товарного знака этой шведской компании. Расходы по регистрации товарного знака были произведены россий­ской организацией на территории Швеции, в связи с чем российской организацией был выставлен счет.

Являются ли выплаты по данному счету доходом от источников в Российской Федерации в смысле ст. 309 НК РФ?

7. Нужно ли организации (покупателю) удерживать НДС и налог на доходы иностранного юридического лица при покупке у него здания на территории Российской Федерации, если иностранное юридическое лицо имеет постоянное представительство и состоит на учете в нало­говых органах Российской Федерации?

8. По договору купли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11800 у. е. (в том числе НДС 18%). Оплата по договору производится в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ, на дату оплаты. Под датой оплаты понимается день списания денежных средств с расчетного счета покупателя (плательщика). Право собст­венности на товар переходит к покупателю в день отгрузки товаров. Продавец для налогового учета доходов й расходов применяет кассовый метод. Дата отгрузки - 25 января (курс ЦБ РФ - 34,4555 руб./ евро). Дата оплаты – 7 февраля (курс ЦБ РФ – 34,3214 руб./ евро). Рассчитайте возникшие при реализации договора суммовые разницы.

9. По договору между российской и американской фирмами последняя оказывает первой на территории России услугу, за которую уплачивается доход в сумме 100 тыс. долл. США, причем по условиям контракта оплата производится два раза: 60 тыс. долл. выплачивается 15 сентября и 40 тыс. долл. - 28 декабря.

Каков порядок обложения дохода иностранной фирмы в Рос­сии по условиям контракта?

10. Российская организация заключила два договора с итальянской фирмой-перевозчиком на доставку груза автомобиль­ным транспортом: по первому договору груз доставляется из Смоленска в Астрахань и обеспечивает перевозчику доход в 100 тыс. руб., по второму - из Рима в Москву и приносит доход в 200 тыс. руб.

Определить сумму налога на доходы, которую итальянская фирма обязана уплатить в России.

11. Российская телерадиовещательная компания при­обрела у английской фирмы записи для радиовещания (лицензию) и осуществляет их прокат как в России, так и в Молдове и на Украине. При этом от трансляции доход английской фирмы распределяется в следующей пропорции: 50% - от проката в России, 15% - от проката в Молдове, остальное — от проката на Украи­не. Общий доход английской фирмы от договора по приобрете­нию лицензии на прокат составил 400 тыс. руб.

Определить сумму налога на доходы английской фирмы по ука­занному контракту.

12. Вьетнамская фирма предполагает получить в России доходы в форме процентов по коммерческим кредитам в сумме 100 тыс. долл. США.

Каков порядок обложения доходов вьетнамской компании в России по доходу от процентов по коммерческим кредитам и ка­кова сумма налога, уплаченная этой фирмой в России?

13. Российское издательство приобрело у английского издательства право выпустить на территории России книгу. Сум­ма контракта составляет 100 тыс. долл. США.

Каков порядок обложения доходов английского издательства в России по доходу от указанной сделки и какова сумма налога, уплаченная этим издательством в России?

14. Российская организация получает доход в сумме, эквивалентной 100 тыс. руб., по средствам, размещенным в бан­ке, находящемся на территории Швейцарии.

Определить сумму налога на доходы, уплаченную российской организацией в Швейцарии.

15. Иностранная фирма, происходящая из Канады, консультирует российскую организацию. По условиям контракта по­следняя должна выплатить канадской фирме доход в сумме 100 тыс. долл. США.

Определить сумму налога на доходы, уплаченную канадской фирмой в России.

16. Организация, созданная в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через рас­положенное там постоянное представительство.

Определить сумму налога на прибыль к уплате в России, если налогооблагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законода­тельству, составила 60 тыс. руб., а по российскому - 300 тыс. руб.

17. Организация, созданная в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

Определить сумму налога на прибыль к уплате в России, если налогооблагаемая прибыль, исчисленная по германскому законо­дательству, составила условно 52 тыс. руб., а по российскому - 260 тыс. руб.

Тесты

1. При исчислении прибыли иностранная организация, осу­ществляющая деятельность через постоянное предста­вительство, должна учитывать:

1. издержки и доходы, за которые она несет ответствен­ность, как на территории РФ, так и за границей;

2. издержки и доходы, за которые она несет ответствен­ность, на территории РФ;

3. издержки, понесенные на территории РФ, и доходы, полученные на территории РФ и за границей;

4. издержки и доходы, за которые она несет ответствен­ность, как на территории РФ, так и за границей, но при условии действия принципа уст­ранения двойного налогообложения.

2. Суммы доходов иностранных организаций от использо­вания, содержания или сдачи в аренду подвижных транс­портных средств в связи с осуществлением международ­ных перевозок облагаются налогом на прибыль по ставке:

1. 9%;

2. 10%;

3. 15%;

4. 10% или 15% в зависимости от объемов реализации.

3. Если иностранная организация имеет несколько отде­лений, деятельность через которые приводит к образо­ванию постоянных представительств, сумма налога рас­считывается:

1. отдельно по каждому отделению;

2. одним отделением, которому поручено ведение учета операций финансово-хозяйственной деятельности по всем отделениям;

3. в целом по группе отделений головным офисом;

4. одним отделением, которому поручено ведение учета операций финансово-хозяйственной деятельности, но с рас­пределением по каждому отделению.

4. Доходы от оказания услуг на территории Российской Федерации, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ:

1. не подлежат обложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты;

2. облагаются налогом на прибыль организаций с суммы разницы между суммой причитающегося дохода и документально подтвержденными расходами;

3. облагаются налогом на прибыль организаций со всей суммы причитающегося дохода.

5. Доходы (расходы), полученные (осуществленные) российской организацией от источников за пределами РФ:

1. учитываются при определении налоговой базы;

2. не учитываются при определении налоговой базы;

3. учитываются при отсутствии соглашения об устранении двойного налогообложения.

6. Иностранная организация, с доходов которой налоговым агентом был удержан налог на прибыль организаций, может подать заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов:

1. в течение года с момента выплаты дохода;

2. в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход;

3. в течение года с момента уплаты налога в бюджет налоговым агентом.

7. Налоговый агент, выплачивающий доходы иностранной организации по договору лизинга, определяет налоговую базу в виде:

1. суммы лизингового платежа без учета налога на добавленную стоимость;

2. суммы лизингового платежа с учетом налога на добавленную стоимость;

3. суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю.

8. Иностранные организации плательщиками налога на прибыль организаций:

1. являются, если осуществляют свою деятельность на территории РФ и (или) получают доходы от источников в РФ;

2. не являются;

3. являются при любых обстоятельствах.

9. Иностранная организация в среднем за четыре квартала, предшествующие III кварталу текущего налогового периода, получила выручку от реализации в сумме 4500 тыс. руб. Сумма налога на прибыль за II квартал составила 690 тыс. руб. Определить сумму ежемесячных авансовых платежей на III квартал:

1. 230 тыс. руб.;

2. иностранные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

2. Об особых экономических зонах в Российской Федерации: федеральный закон от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ

3. Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны): приказ Минфина РФ от 13.11.2007 г. № 108н

4. Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению: приказ МНС РФ от 05.01.2004 г. № БГ-3-23/1

5. Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению: приказ МНС РФ от 23.12.2003 г. № БГ-3-23/709@

6. Об утверждении формы Годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации: приказ МНС РФ от 16.01.2004 г. № БГ-3-23/19

7. Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов: приказ МНС РФ от 14.04.2004 г. № САЭ-3-23/286@

8. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (Заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010)

9. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.

10. Шувалова Е.Б., Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2011. – 132 с.