Тема 11. Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте и импорте подакцизных товаров

Вопросы для обсуждения

1. Какие документы подтверждают факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону?

2. Как уплачивается акциз при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза?

3. Как взимается акциз при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза?

4. Как исчисляется акциз по маркированным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза?

5. Как формируется налоговая база при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории?

6. Объясните порядок уплаты и возврата акциза при ввозе (вывозе) товаров.

Примеры

Пример 1.

Организация ввезла 4000 бутылок водки. Объем каждой бутылки - 0,5 литра. Крепость водки - 40 градусов. Ставка акциза составляет 231 руб. за 1 литр.

Задание: Определить сумму акциза.

Решение:

Определяем ввоз продукции в натуральном выражении: 4000 бут. × 0,5 л = 2000 л.

Определяем количество чистого спирта, содержащегося в 2000 литрах водки: 2000 л × 40% = 800 л.

Определяем сумму акциза: 800 л × 231 руб./л = 184800 руб.

Пример 2.

Организация ввозит партию натуральных и игристых вин. В партию входит 15000 бутылок натурального вина по 0,7 литра и 20000 бутылок игристого вина по 0,7 литра.

Задание: Определить сумму акциза.

Решение:

Рассчитаем сумму акциза по натуральному вину: 15 000 бут. × 0,7 л × 6 руб./л = 63000 руб.

Рассчитаем сумму акциза по игристому вину: 20000 бут. × 0,7 л × 22 руб./л = 308000 руб.

Общая сумма акциза составляет 371000 руб. (63000 + 308000).

Пример 3.

Организация осуществляет импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании Opel (мощность двигателя 100 л. с.) и двух автомобилей компании Volvo (мощность двигателя 130 и 180 л. с. соответственно).

Задание: Определить сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ.

Решение:

18 руб./л. с. × (100 л. с. × 4 + 130 л. с.) = 9540 руб.

181 руб./л. с. × 180 л. с. = 32580 руб.

9540 + 32580 = 42120 руб.

Практические задания

1. В Россию ввозится 7560 л вина «Токайское» с концентрацией спирта по объему 17%. Таможенная стоимость ука­зана в швейцарских франках.

Определить сумму акциза.

2. В Россию ввозится 2000 л спирта «Royal» тамо­женной стоимостью 2700 долл. США.

Определить сумму акциза.

3. Российская организация производит закупку в Испании натуральных вин для реализации на территории РФ.

Должна ли организация представлять налоговую декларацию по акцизам, уплачиваемым при ввозе товаров на территорию РФ?

4. Российская организация осуществила вывоз легковых автомобилей иностранного производства, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза, с территории РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза с целью их капитального ремонта и последующего ввоза на территорию РФ.

Возникает ли объект обложения акцизом при ввозе таких легковых автомобилей на территорию РФ?

5. В целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону организация представила в налоговый орган необходимый пакет документов в установленный НК РФ срок. По просьбе организации банк выдал банковскую гарантию. При рассмотрении документов налоговым органом выявлено, что копия контракта, заключенного с резидентом особой экономической зоны, представлена без приложений, являющихся его неотъемлемой часть. Приложения к контракту были представлены налогоплательщиком дополнительно за пределами срока, установленного п. 7.1 ст. 198 НК РФ.

Теряет ли организация право на освобождение от уплаты акциза?

Тесты

1. По акцизам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, зачет производят:

1. налоговые органы;

2. налоговые органы по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налого­плательщику;

3. налоговые органы по согласованию с таможенными органами и в течение 15 дней сообщают о нем налого­плательщику;

4. таможенные органы.

2. Организация по контракту, заключенному с иностранным партнером, закупила партию сигарет с фильтром. Каким образом должна быть отражена сумма акциза, уплаченного при ввозе указанного товара на таможенную территорию РФ:

1. сумма включается в состав внереализационных расходов организации;

2. сумма включается в стоимость ввезенных товаров;

3. сумма включается в состав расходов на продажу.

3. Организация осуществляет ввоз на таможенную территорию РФ легковых автомобилей иностранного производства, а также двигателей к ввозимым моделям автомобилей. Должна ли организация уплатить акциз при ввозе на территорию РФ 50 двигателей мощностью 150 л. с.:

1. да, в размере 116250 руб.;

2. да, в размере 123750 руб.;

3. да, в размере 131250 руб.;

4. нет, при указанных обстоятельствах акциз не исчисляется и не уплачивается.

4. В каком случае суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, при ввозе подакцизных товаров (нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ подлежат налоговому вычету по акцизам:

1. в случае их дальнейшей продажи;

2. в случае их дальнейшего использования в производстве других подакцизных товаров (нефтепродуктов);

3. в любом из перечисленных случаев;

4. налоговый вычет по акцизам не предоставляется.

5. На основании заключенного контракта с иностранным партнером организация импортировала водку крепостью 40%, разлитую в пол-литровые бутылки, общим объемом 40000 бутылок. При ввозе товара на территорию РФ в отношении указанной продукции был уплачен акциз в сумме 1272000 руб. 20000 бутылок было реализовано в том же месяце. Сумма налогового вычета по акцизам составит:

1. 0 руб.;

2. 636000 руб.;

3. 1272000 руб.

6. Организация закупила у иностранного партнера партию сигарет с фильтром импортного производства в количестве 500000 шт. (2500 блоков). Сумма акциза, уплаченная на таможне в отношении ввезенного товара, составила 225000 руб. В том же месяце организация реализовала 250000 сигарет (1250 блоков). Сумма налогового вычета по акцизам составит:

1. 0 руб.;

2. 112500 руб.;

3. 225000 руб.

7. Организация - производитель нефтепродуктов, имеющая соответствующее свидетельство на производство нефтепродуктов, вывозит произведенную продукцию (подакцизные товары) в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации. Непосредственно экспорт товаров осуществляется через посредника по договору комиссии. Денежные средства от иностранного покупателя поступают на валютный счет комиссионера. Кто из сторон договора комиссии (производитель или комиссионер) должен представлять документы, подтверждающие факт совершения экспортной операции, и в какие налоговые органы:

1. комиссионер по месту своей регистрации;

2. комиссионер по месту регистрации организации-производителя;

3. организация-производитель по месту своей регистрации;

4. организация-производитель по месту регистрации комиссионера.

8. В какой срок, установленный законодательством, организации, осуществляющей вывоз подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации, необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт совершения экспортных операций:

1. в течение 180 дней со дня поступления экспортной выручки на валютный счет организации;

2. в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров на экспорт;

3. в течение 180 дней по истечении налогового периода, в котором произошла реализация подакцизных товаров на экспорт;

4. в течение 180 дней со дня, установленного для категории налогоплательщиков, к которой относится организация, для представления налоговой декларации.

9. Организация занимается импортом сигарет с фильтром. Что включается в налоговую базу в целях исчисления акциза в отношении адвалорной составляющей налоговой ставки по данному виду подакцизного товара:

1. таможенная стоимость, подлежащая уплате таможенная пошлина и сумма НДС;

2. только таможенная стоимость и подлежащая уплате таможенная пошлина;

3. только таможенная стоимость и сумма НДС.

10. Оптовая организация в соответствии с заключенным контрактом приобретает у иностранного партнера и импортирует на территорию РФ алкогольную продукцию (вина и коньяки). В дальнейшем указанная продукция продается российским компаниям. Какая из осуществляемых операций признается объектом налогообложения акцизом у организации-импортера:

1. приобретение оптовой организацией импортируемой продукции;

2. только ввоз продукции, приобретенной оптовой организацией у иностранного партнера, на территорию РФ;

3. только реализация продукции, приобретенной оптовой организацией у иностранного партнера, российским компаниям;

4. и ввоз, и реализация продукции, приобретенной оптовой организацией у иностранного партнера.

Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

2. Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 07.07.2010 г. № 69н

3. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.

4. Шувалова Е.Б., Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2011. – 132 с.