3.2 Учет стоимости ценных бумаг. Операции приобретения.

Для оценки ЦБ используют ряд показателей

1. номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ЦБ. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

2. эмиссионная стоимость – цена продажи ЦБ при ее первичном размещении

Эмиссионные Д = (Эмиссионная стоимость – номинальная стоимость)х количество акций

3. рыночная стоимость – цена, которая определяется в результате котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Этот показатель отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени

4. ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию

5. выкупная стоимость – сумма, которая выплачивается акционерным обществом за приобретении собственных акций

6. балансовая стоимость акций. - значение данного показателя находится путем деления величины собственных источников имущества на количество выпущенных акций

7. учетная стоимость – сумма, по которой ЦБ отражены в балансе организации в данный момент времени.

Движение ФВ начинается с их приобретения и принятия к учету. Первоначальная оценка активов, в том числе ЦБ, производится по первоначальной стоимости.Приобретаемые ЦБ учитываются по сумме фактических затрат: покупная цена, дополнительные расходы (оказании юридических и консультационных услуг, оплата налогов и сборов, проведение экспертизы, услуги связи и др.)

Определяя первоначальную стоимость ЦБ, организация должна руководствоваться п.9 ПБУ 19\02. В соответствии с этим пунктом она равна сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов.Если организация обращалась за информационными и консультационными услугами, то расходы на это включают в первоначальную стоимость ЦБ. Если услугами воспользовались, а ЦБ не приобрели, тогда потраченные средства списываются на прочие расходы.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль аналогичные затраты также относятся к прочим расходам, которые уменьшают налогооблагаемый доход. ( пп. 14,15 п.1 ст. 264 НК РФ).

Согласно гл. 25 НК РФ к расходам, связанным с приобретением и выбытием ЦБ относят:

• прямые расходы, по оплате услуг специальным организациям и иным лицам за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

• вознаграждения посредникам (включая оплату услуг депозитариев);

• вознаграждения, уплаченные организациям, обеспечивающим заключение и исполнением сделок;

• другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы.

Учет расходов при приобретении ЦБ для целей бухгалтерского и налогового учета

Таблица 3.1

Вид расходов	БУ	НУ	Разницы
1. Приобретение по договору, предусматривающего оплату денежными средствами
Сумма, уплаченная продавцу (цена приобретения	Перв. ст. П.9 ПБУ 19\02	Перв. ст. п.3 ст. 279, п.2 ст. 280 НК РФ	нет
Стоимость информационных и консультационных услуг
Посредническое вознаграждение
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение ЦБ (кроме превышающих норматив, уст. Ст. 269 НК РФ)		Внереализационные расходы	Могут возникнуть временные разницы
Иные затраты	Перв. ст. П.9 ПБУ 19\02	В зависимости от требовании НК
В т.ч. сумма накопленного процентного (купонного) дохода уплаченного продавцу		Перв. ст. п.2 ст. 280 НК РФ за искл. ранее учтенных	Нет временные
Сумма процентов за кредит в размере сверх установленного норматива , уст. Ст. 269 НК РФ		Не учитываются Ст269 НК РФ	постоянные
2. Приобретение ЦБ по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
Определяется как обычная стоимость переданных активов, если активы передаются организацией обычно. Если нет, то исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ЦБ		Налоговая стои-мость (остаточная) стоимость выбы-ваемого имущества – фактические рас-ходы на приоб-ретение ЦБ п.2 ст. 280 НК РФ	Могут возникать постоянные разницы.
3. Безвозмездно полученные ЦБ
3.1 ЦБ котируются на ОРЦБ
Первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету		Нулевая стоимость (если организация не несет допол-нительных затрат, связанных с получением ЦБ на таких условиях). В состав НБ включаются сумму внереализационных Д в оценке рыночной цен(п.8 ст. 280НК), но не ниже затрат на приобретение организации, которая передает ЦБ (п.5 ст. 280)	Постоянные разницы появляются на этапе выбытия
3.2 ЦБ не имеют рыночной котировки
Первоначальная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате ЦБ		Нулевая стоимость ( если нет дополнительных затрат) см. пред. п. А также п. 6 ст. 280	Постоянные разницы появляются на этапе выбытия

Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг отражается по Дебету счета 58. В бухгалтерском балансе эта сумма показывается по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Первоначальная стоимость зависит от того, как были приобретены и оплачены ЦБ:

1. приобретение по договору, предусматривающему оплату ЦБ денежными средствами – сумма фактических затрат;

2. приобретение по договору, предусматривающему оплату ЦБ неденежными средствами – определяется как обычная стоимость переданных активов, если эти активы обычно передаются организацией, если нет, то исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ЦБ;

3. безвозмездно полученные ЦБ:

   1. ЦБ котируются на рынке – первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

   2. ЦБ не имеют рыночной котировки – первоначальная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ЦБ

Примечание: Под рыночной котировкой ЦБ понимается средневзвешенная цена ЦБ по сделкам, совершаемым в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же бумаге сделки совершались через 2-х и более организаторов торговли, то налогоплательщики самостоятельно выбирают рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

Если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за такую цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через организатора торговли (п. 4 ст. 280 НК РФ).

Расходы на приобретение ЦБ учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия) (п.2 ст. 280 НК РФ).

Поэтому организации разрабатывают специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация о всех расходах, связанных с приобретением ЦБ.

Фактическими затратами на приобретение ЦБ могут быть:

1. суммы, уплаченные продавцу;

2. стоимость информационных и консультационных услуг;

3. вознаграждение посредникам;

4. иные затраты.

Таблица 3.2

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Суммы уплаченные продавцу ЦБ	Включаются в первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	То же ст. 329 НК РФ
Сборы, связанные с регистрацией прав на ЦБ (например, оплата услуг регистратора)	Включаются в первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	То же ст. 280 НК РФ
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ЦБ	Включаются в первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	Учитываются в составе прочих расходов ст. 264 НК РФ
Услуги нотариуса, связанные с регистраций договора, по которому организация получает право собственности на ЦБ	Включаются в первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	Учитываются в составе прочих расходов ст. 264 НК РФ
Проценты по кредитам, полученным для покупки ЦБ, начисленные до их оприходования на балансе фирмы	Включаются в первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	Учитываются в составе внереализационных расходов ст. 264 НК РФ
Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой ЦБ, которые возникли до их оприходования	Уменьшают первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	Учитываются в составе внереализационных расходов ст. 264 НК РФ
Положительные курсовые разницы, связанные с покупкой ЦБ, которые возникли до их оприходования	Включаются в первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	Учитываются в составе внереализационных расходов ст. 265 НК РФ
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ЦБ	Включаются в первоначальную стоимость ЦБ п.9 ПБУ19\02	То же ст. 280 НК РФ

Проценты по займам, полученным на приобретение ЦБ, не увеличивают стоимость ЦБ, отраженных по счет 58, а относятся на 91-2.

Максимальный уровень процентов для целей налогообложения составляет:

• по договорам в инвалюте – 15% годовых

• по рублевым договорам – ставка рефинансирования, увеличенная на 1,1раза.

Для целей налогообложения все проценты учитываются как внереализационные расходы.

Для целей бухгалтерского учета проценты по кредитам, полученным для покупки ЦБ, учитывают так:

• проценты, начисленные до оприходования ЦБ, включаются в их первоначальную стоимость

• проценты, начисленные после оприходования ЦБ, включаются в состав прочих расходов.

Если организация хочет этого избежать включения процентов в первоначальную стоимость, нужно чтобы независимо от того на какие цели взят кредит, в договоре с банком было записано: «На пополнение оборотных средств». Тогда организация может учесть уплаченные проценты в составе прочих расходов, а значит, первоначальная стоимость ЦБ в налоговом и бухгалтерском учете будет одинакова.

Приобретение ЦБ в бухгалтерском учете отражается проводками

Дебет счета 76 Кредит счета 51

Дебет счета 58 Кредит счета 76

Пример3.2. Организация решила вложить деньги в ЦБ. Для этого она обратилась за консультацией в брокерскую контору. Стоимость ее услуг 11800 в т.ч. НДС 1800 руб. Однако ценные бумаги организация так и не купила. Отразить операции в бухгалтерском учете.

Решение

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 11800 руб. - оплачены консультационные услуги

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76- 11800 - списана плата за консультацию на прочие расходы.

Для целей налогообложения прибыли организация отнесет 11800 руб.. на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.