3.6 Реализация цб

Доходом при реализации ЦБ признается выручка. Если реализации ЦБ является основным видом деятельности, то выручка отражается следующими проводками:

Дебет счета 76 Кредит счета 90-1

Дебет счета 90-2 Кредит счета 58

Если реализации ЦБ не является основным видом деятельности, то выручка отражается

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1

Дебет счета 9-2 Кредит счета 58

Финансовый результат от реализации списывается Дебет счета 90-9 ( 91-9) в случае получения прибыли, Кредит счета 99. или Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 ( 91-9) в случае получения убытка.

В целях исчисления налога на прибыль доходы от операции по реализации в общем случае отражается из цены реализации.При этом по ЦБ, обращающимся на ОРЦБ, при исчислении налога на прибыль сумма дохода не может быть ниже минимальной цены сделки на ОРЦБ.

Приниматься должна фактическая цена реализации (выбытия), если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами (интервал цен) сделок с этой ЦБ, зарегистрированная организатором торговли на дату сделки.

Для котируемых на рынке ЦБ (ФЗ № 58-ФЗ от 06.06.2005 г.) должна быть четко определена дата совершения сделки, на которую определялась рыночная цена в целях исчисления налога на прибыль:

- при реализации на рынке – дата торгов

- при реализации вне организованного рынка – дата определения всех существенных условий передачи ЦБ (дата подписания договора)

При погашении ЦБ в составе доходов отражается сумма, фактически полученная организацией по операциям погашения.

Пример 3.6. Организация (первичный векселедержатель) досрочно предъявила к оплате вексель номиналом 100 000 руб., приобретенный за 95 000 руб. По договоренности сумма погашения составила 90 000 руб.

Решение Д 91-2 К 58 - 95 000 руб.

Д 51 К 91-1 - 90 000 руб.

Д 91-1 К 99 5 000 руб. – убыток

Пример 3.7 Условия аналогичны предыдущему. Вексель со сроком предъявления к платежу через 100 дней с даты составления реализован через 60 дней.

(фактическая цена реализации ЦБ, не обращающейся на ОРЦБ, признается в целях налогообложения, если она отличается более чем на 20% от расчетной цены . Порядок определения расчетной цены определен учетной политикой организации. Например, по методу «наращенных» процентов от суммы дисконта)

Расчетная цена = стоимости приобретения, увеличенной на часть дисконта, которая определяется пропорционально сроку нахождения векселя у налогоплательщика.

95 000 + ( 100 000 – 95 000 ) : 100 Х 60 = 98 000 руб.

Учитывая, что фактическая цена 90 000 руб., то ее и принимают для целей налогообложения. ( 90000 Х 1,2= 108 000).

Если фактическая цена реализации и иного выбытия ЦБ, находится в соответствующем интервале цен (от минимальной до максимальной), то она и принимается для целей налогообложения.

Если цена реализации меньше минимальной, то при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена сделки на ОРЦБ

Если цена больше максимальной, зарегистрированной на дату совершения сделки, то фактическую цену уменьшают до максимальной границы рыночной цены. Это делается в случаях, когда фактическая цена по договору отличается от рыночной более чем на 20%.

Цена ЦБ может быть рассчитана в порядке, указанном в п.10. ст. 40 НК РФ, т.е. либо методом последней реализации, либо затратным методом.

Расходы, связанные с реализацией ЦБ уменьшают Д от их реализации.

Таблица 3.5

Вид расходов	Учет расходов
	БУ	НУ
Первоначальная стоимость проданных бумаг	Прочие Р п.11 ПБУ 10\99	Р, связанные с реализацией ЦБ ст. 329 НК РФ
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с продажей ЦБ	-«-	Прочие Р ст. 264 НК
Плата нотариусу за оформление сделки купли-продажу	-«-	Прочие Р ст. 264 НК
Другие затраты	-«-	Р, связанные с реализацией ЦБ ст. 329 НК РФ