7.4 Простые и двойные складские свидетельства.

Видом предпринимательской деятельности, осуществляемой товарными складами, является хранение товаров и оказание связанных с хранением услуг. По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.

Требования к документальному оформлению договора хранения установлены ст. 907 и 912 ГК РФ. Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом.

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:

• двойное складское свидетельство;

• простое складское свидетельство;

• складскую квитанцию.

Согласно ст. 912 ГУ РФ двойное складское свидетельство и простое складское свидетельство являются ценными бумагами. Товар, принятый на хранение по двойному складскому свидетельству, может быть в течение его хранения предметом залога путем залога соответствующего свидетельства.

Реквизиты простого складского свидетельства установлены ст. 917 ГК РФ. Они включают:

• наименование товарного склада, принявшего товар на хранение;

• место, где расположен склад;

• текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

• наименование и количество материальных ценностей, принятых на хранение;

• срок хранения либо указание, что ценности приняты на хранение до востребования;

• размер вознаграждения склада либо тарифы, по которым платят ха хранение;

• порядок оплаты услуг по хранению;

• дата выдачи складского свидетельства.

Складское свидетельство поклажедателю выдает хранитель, подтверждая факт принятия материальных ценностей на хранение. Простое складское свидетельство выдается на предъявителя.

При продаже поклажедателем хранящихся на складе материальных ценностей третьему лицу все права на ценности переходят к новому держателю складского свидетельства – покупателю. Передача складского свидетельства означает переход права собственности на материальные ценности организации-покупателю.

При передаче простого складского свидетельства в бухгалтерском учете поклажедателя отражается продажа ценностей (продукции, товаров, материалов и др.), а у покупателя - их поступление. Новый держатель (покупатель) при предъявлении складского свидетельства имеет право на получение материальных ценностей.

Одновременно к новому держателю переходят не только право собственности на ценности, но и права и обязанности поклажедателя по договору хранения, т.е. перевод долга.

Если поклажедатель передает складское свидетельство своему покупателю, то в учете поклажедателя должно быть отражено погашение задолженности перед хранителем. Задолженность покупателя перед поклажедателем уменьшается на сумму переведенного долга.

При передаче складского свидетельства поклажедателю и покупателю необходимо составить передаточный акт (акт приемки-передачи складского свидетельства)

В соответствии с п.7 ст. 167 НК РФ в момент передачи складского свидетельства у поклажедателя возникает объект налогообложения НДС.

Пример 7.1. ООО «Веста» заключило с профессиональным хранителем договор хранения продукции – пылесосов в количестве 500 шт. В соответствии с заключенным договором стоимость услуг по хранению зависит от количества продукции, принятой на хранение. Договор был заключен 1 марта 2003 года. Хранителю выдано складское свидетельство на 500 пылесосов. За хранение одного пылесоса ООО «Веста» должно платить в месяц 59 руб., в том числе НДС- 9 руб. В соответствии с условиями договора предъявитель складского свидетельства оплачивает услуги по хранению в момент востребования продукции со склада.

В марте к ООО «Веста» обратилась организация-покупатель с просьбой продать 200 пылесосов. ООО «Веста» согласилось с предложенными условиями и потребовало от профессионального хранителя заменить первоначально выданное одно простое складское свидетельство (на 500 пылесосов) на два других простых свидетельства, соответственно на 200 и300 пылесосов.

ООО «Веста» 1 апреля 2003 года получило два простых свидетельства, заключило с организацией-покупателем договор купли-продажи и передало покупателю складское свидетельство на 200 пылесосов, что было подтверждено актом приемки-передачи складского свидетельства.

Цена продажи одного пылесоса составляет 2950 руб., включая НДС- 450 руб. Фактическая себестоимость одного пылесоса составляет 18000 руб. Расходы по хранению продукции на складе профессионального хранителя входят в состав расходов на продажу и относятся на счет 44 «Расходы на продажу». Оплату расходов на продажу произведет покупатель в день получения пылесосов.

Бухгалтерские записи ООО «Веста» представлены в следующей таблице

Таблица 7.8

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Отражается вознаграждение, начисленное профессиональному хранителю за хранение	50х200=10000	44	76
2	Отражается НДС	9х200=1800	19	76
3	Отражается задолженность покупателя за проданную продукцию	2950х200 =590000	62	90
4	Отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя	90000	90	76
5	Списание себестоимости проданной продукции	1800х200 =360000	90	43
6	Перевод долга поклажедателя за хранение продукции на покупателя	59х200=11800	76	62
7	Начислен НДС по частично оплаченной выручке к уплате в бюджет	1800	76	68
8	Принят к зачету НДС по оказанным и частично оплаченным услугам	1800	68	19
9	Отражается вознаграждение, начисленное профессиональному хранителю за хранение	50х300=15000	44	76
10	Отражается НДС	9х300=2700	19	76

Бухгалтерские записи покупателя пылесосов представлены в таблице

Таблица 7.9.

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Поступление пылесосов, полученных по складскому свидетельству	2500х200=500000	41	60
2	Отражается НДС	450х200=90000	19	60
3	Отражается зачет задолженности перед поставщиком	11800	60	76
4	Погашение задолженности перед поставщиком	590000	60	51
5	Погашение задолженности перед профессиональным хранителем	11800	76	51
6	Принят к зачету НДС по оказанным и оплаченным услугам	90000	68	19

Договор хранения можно также оформить двойным складским свидетельством.

Двойное складское свидетельство состоит из двух частей – складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта).

Обязательные реквизиты двойного складского свидетельства:

• наименование товарного склада, принявшего материальные ценности на хранение;

• месторасположение этого склада;

• текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

• наименование предприятия – поклажедателя;

• наименование и количество материальных ценностей;

• срок хранения либо указание, что ценности приняты на хранение до востребования;

• тарифы (расценки) услуг по хранению либо общий размер вознаграждения за оказываемые услуги;

• дата выдачи складского свидетельства.

В отличие от простого складского свидетельства обе части двойного свидетельства выписываются не на предъявителя, а на конкретного поклажедателя и передаются по индоссаментам.

Держатель складского и залогового свидетельства имеет право распоряжаться хранящимся товаром на складе в полном объеме. Поклажедатель может отделить залоговое свидетельство от складского и передать кредитору. Держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Держатель залогового свидетельства, иной чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. При залоге товара делается отметка в складском свидетельстве.

Товарный склад выдаст ценности поклажедателю только в обмен на оба этих свидетельства. Поклажедатель получит право забрать материальные ценности со склада только при погашении кредиторской задолженности по залоговому свидетельству.

При продаже поклажедателем материальных ценностей покупателю перейдет не только право собственности на ценности, хранящиеся на складе, но и обязательство погасить долг по залоговому свидетельству. Произойдет продажа материальных ценностей, обремененных долгом.

Держатель складского свидетельства (покупатель) станет собственником материальных ценностей, хранящихся на товарном складе, и получит право распоряжаться этими ценностями. Однако получить материальные ценности со склада он сможет только в обмен на складское свидетельство и квитанции об 3плате всей суммы долга по залоговому свидетельству.

Если складское и залоговое свидетельства не отделены друг от друга, то держатель двойного свидетельства является собственником ценностей, не обремененных какими-либо обязательствами о залоге.

Пример 7.2. Поклажедатель (ОАО «Астра») поместил готовую продукцию на хранение на товарный склад, а товарный склад выдал двойное складское свидетельство. Фактическая себестоимость продукции составляет 230000 руб.

Залоговое свидетельство ОАО «Астра» передало ЗАО « Селена» в обеспечение обязательств по договору краткосрочного денежного займа в сумме 300000 руб. сроком на 30 дней под 20% годовых.

ОАО «Астра» заключило договор купли-продажи с покупателем на продажу продукции, по которой выдано залоговое свидетельство. Стоимость продукции в продажных ценах – 245 000 руб., проценты за отсрочку платежа – 5000 руб., НДС - 45 000 руб.

Бухгалтерские записи ОАО «Астра» представлены в следующей таблице

Таблица 7.10

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Поступление денежных средств по предоставленному займу	300000	51	66
2	Отражается выдача залогового свидетельства кредитору	300000	009
3	Отражается выручка от продажи продукции	300000	62	90
4	Отражается НДС	45000	90	68
5	Списание себестоимости проданной продукции	230000	90	43
6	Отражается перевод на покупателя обязательства по договору займа	300000	66	62
7	Отражается перевод на покупателя обязательства по договору займа	300000		009

При передаче складского свидетельства права и обязанности поклажедателя переходят к новому держателю документа. Учет расходов на хранение ведется так же, как и при передаче простого складского свидетельства.

Рекомендуемая литература:

1. Алехин Б.И. Рынок ценных бумаг: учебное пособие. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

2. Берзон Н.И., Аршавский А.Ю., Буянова Е.А., Фондовый рынок: учебное пособие. М., Вита-Пресс, 2002 .Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.

3. Воронин В.П., Сапожникова Н.Г. Учет ценных бумаг. М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. Практические рекомендации. Нормативные документы. М.: Книжный мир, 2002.

5. Ендовицкий Д.А., Ишкова Н.А. Учет ценных бумаг. М., Кнорус, 2006 г.

6. Иванов А.П. Финансовые инвестиции на рынке ценных бумаг. М.: Дашков и К.,2004.

7. Короткевич Д.П., Казанцева Л.Б.Учет собственных акций акционерного общества. Бухгалтерский учет, 2001 г., № 15.

8. Маренков Н.Л. Ценные бумаги. М.:Ростов на Дону: Феникс, 2005.

9. Медведев А.Н. Учет финансовых вложений. Расширенный комментарий к ПБУ 19\02. М.: МЦФЭР, 2003.

10. Соснаускене О.И., Шредер Н.Г., под ред. Крыловой Ю.В. Ценные бумаги учет и налогообложение 2006. М: ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2006.