40.Правовое регулирование принудительного исполнения налоговой обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа.

1. Требование об уплате налога – мера предупредительного характера, назначение которой – напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются к налогоплательщику в случае неисполнения требования. В требовании указываются подробные данные об основаниях взимания налога, ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог.

2. Решение о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается только в отношении организаций не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. На основании принятого решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Такое поручение носит бесспорный и безакцептный характер: взыскание производится без обращения в суд и без согласия налогоплательщика – клиента банка.

3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или отсутствии информации о ее счетах. При этом налог с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном. Одновременное обращение взыскания и на денежные средства, и на имущество налогоплательщика недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

Решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, принятое руководителем налогового органа, направляется судебным приставам для исполнения. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика состоит из поиска имущества, его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. При этом должностные лица налоговых органов не вправе приобретать реализуемое имущество налогоплательщика.

При принудительном взыскании налога налоговая обязанность признается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

41.Требование об уплате налога и сбора: понятие и сроки направления.

В соответствии с п.1 ст.32 части первой Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу требование об уплате налога и сбора. Указанное требование является ненормативным актом и должно соответствовать правилам гл.10 НК РФ. Эти правила в равной степени применяются как в отношении требования об уплате налога, так и в отношении требования об уплате сбора (п.8 ст.69 НК РФ).

Применение требования об уплате налога (сбора) со стороны налоговых органов направлено на скорейшее исполнение налогоплательщиком (иным обязанным лицом) своих обязанностей и пресечение ненадлежащих действий (бездействия) обязанных лиц. Путем направления требования налоговые органы информируют налогоплательщиков о своих претензиях к ним. Таким образом, требования выполняют пресекательные, предупредительные, информационные и организационные функции.

     Одним из важных свойств таких требований является их юрисдикционный характер, поскольку в них содержится оценка правомерности действий (бездействия) налогоплательщиков.

Обязанности налоговых органов, касающиеся требований об уплате налогов (сборов), прямо вытекают из их основной функции - проведения налогового контроля.

     В п.1 ст.69 НК РФ дается определение понятия "требование об уплате налога": основания требования, форма, содержание требования, его адресат, налоговый орган, обязанный отправить требование.

     Основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) служит наличие у налогоплательщика неисполненной обязанности уплатить налог. Такая обязанность возникает и прекращается в соответствии со ст.44 НК РФ. Она начинает существовать с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (сбора). Такая обязанность считается исполненной только в том случае, если налогоплательщик исполнил ее в срок, установленный законодательством. Поэтому неисполнением данной обязанности следует также считать и нарушение соответствующих сроков уплаты налогов (сборов). К такому неисполнению следует также причислить и уплату налога не в полном объеме (частичное исполнение обязанности).

     Моментом исполнения обязанности по уплате налога в соответствии с п.2 ст.45 НК РФ считается момент предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Если налог уплачивается наличными денежными средствами, таким моментом считается момент внесения денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информации. Если требования ст.45 НК РФ не соблюдены, то это позволяет говорить о неисполнении обязанности по уплате налога. Позиция законодателя по вопросу о моменте исполнения налоговой обязанности совпадает с точкой зрения Конституционного Суда РФ, который в п.3 своего постановления от 12 октября 1998 г.*(81) установил следующее: конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания средств с расчетного счета налогоплательщика в кредитном учреждении при наличии достаточных средств на его счете.

     После возникновения момента, с которого обязанность по уплате налога считается неисполненной полностью либо исполненной частично, у налоговых органов появляется право направить налогоплательщику требование об уплате налога. Это в свою очередь накладывает определенные обязательства и на законодателя, который в соответствующих законах (прежде всего имеется в виду Специальная часть Налогового кодекса) должен указать четкие сроки уплаты налога. Данное обстоятельство тем более важно, поскольку любой налог считается установленным только в том случае, когда среди прочего определены порядок и сроки его уплаты.

При определении сроков исполнения налоговой обязанности необходимо учитывать возможность применения отсрочек и (или) рассрочек уплаты налогов, а также другие формы законного изменения сроков уплаты налогов и сборов. Изменение сроков уплаты налога (сбора) осуществляется в соответствии со ст.61-68 НК РФ.

     Привлечение к ответственности налогоплательщика или иного обязанного лица за нарушение законодательства о налогах и сборах не может служить поводом к отказу направить налогоплательщику (иному обязанному лицу) требование об уплате налога (сбора). В свою очередь сам налогоплательщик (иное обязанное лицо), отказывающийся выполнить требование об уплате налога (сбора), не может ссылаться на факт привлечения его к ответственности в качестве обоснования своих действий (бездействия). Комментируемое положение п.3 ст.69 НК РФ связано с общим правилом о том, что привлечение налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (п.5 ст.108 НК РФ). Это важно учитывать при производстве по делу о налоговом правонарушении и вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется не только требование об уплате пени, сумм налоговых санкций, но и требование об уплате недоимки по налогу.

     Применительно к юридическим лицам данное правило действует также независимо от того, привлечена ли к ответственности эта организация или ее руководители.

     Под ответственностью в п.3 ст.69 НК РФ понимаются любые формы юридической ответственности, применяемые для охраны налоговых отношений. Речь идет об административной и уголовной ответственности. В указанный перечень не входит гражданско-правовая ответственность (возмещение убытков и уплата неустойки), поскольку она не связана с нарушением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и не применяется к налоговым отношениям, если иное не предусмотрено законодательством (п.3 ст.2 ГК РФ, п.1 ст.35 НК РФ).

     Требование об уплате налога (сбора) оформляется в виде письменного извещения - официального документа, направляемого уполномоченным налоговым органом и содержащего установленную законом информацию. В связи с особенностями оформления такой информации устные требования об уплате налога (сбора), исходящие от должностных лиц налоговых органов, не могут иметь юридического значения. Форма требования утверждается Государственной налоговой службой РФ (на момент написания комментария эта форма еще не была утверждена).

     Содержание требования об уплате налога (сбора) составляют юридические и фактические данные.

   К юридическим относятся:

• данные об основаниях взимания налога (сбора);

• ссылки на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика (иного обязанного лица) уплатить соответствующий налог.

     Фактические данные, содержащиеся в требовании об уплате налога (сбора), выявляются в ходе контроля за соблюдением законодательства о налогах (сборах) и охватывают сведения о:

• сумме задолженности по налогу;

• размере пеней (исчисляется на момент направления требования);

• сроке уплаты налога в соответствии с законодательством об уплате налога или сбора;

• сроке исполнения требования налогового органа;

• мерах обеспечения, подлежащих применению в случае неисполнения требования

Требование об уплате налога адресуется налогоплательщику или иному обязанному лицу. Налогоплательщиком является организация или физическое лицо, которое обязано уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст.19 НК РФ). Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа и не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими свои служебных обязанностей. Под иными обязанными лицами по смыслу Налогового кодекса следует понимать прежде всего плательщиков сборов, а также налоговых агентов и сборщиков налогов (сборов). Общие положения о правовом статусе плательщика сборов содержатся в ст.19 НК РФ. В соответствии со ст.24 НК РФ на налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При этом налоговые агенты имеют тот же правовой статус, что и налогоплательщик (за исключением предусмотренных Налоговым кодексом случаев). На сборщиков налогов (сборов) возлагаются обязанности по приему от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет.