10.Операции банков по формированию собственных средств, доходов, расходов и финансовых результатов.

Оформление и учет операций по формированию уставного фонда банка. Учет доходов банка, расходов, их классификация, определение и учет финансового результата банка.

Уставный фонд банка находит отражение в бухгалтерском уче­те на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении, а по дебету счета - уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

При создании банка средства, поступающие от учреди­телей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в На­ц. банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствую­щие корреспондентские счета указанного банка, откры­тые в НБР.

Внесение денежных средств учредителями на времен­ный счет в Национальном или другом банке через коррес­пондентские счета отражается проводкой:

Дебет: счет учредителя

Кредит: временный счет, открытый в Нац. банке.

Регистрация банка осуществляется Национальным банком Республики Беларусь и после регистрации и выдачи лицензии осуществляется перечисление денежных средств в созданный банк проводками:

В Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет:

Дебет: временный счет

Кредит: корреспондентский счет в Национальном банке;

Во вновь созданном банке:

Дебет: 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов» — корреспон­дентский счет созданного банка

Кредит: 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стои­мость акций

Дебет: 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

Кредит: 7310 «Эмиссионный доход» — на разницу между номинальной и превышающей ее фактической стоимостью.

Внесение в уставный фонд другого имущества учреди­телей, кроме денежных средств, сопровождается следую­щей бухгалтерской проводкой:

Дебет: 5510 «Задания и сооружения»; 5521 «Вычислительная техника»; 5522 «Транспортные средства»; 5529 «Прочие основные средства»; Кредит 7301 «Уставный фонд».

Уставный фонд может быть увеличен и источниками его увеличения могут выступать:

-средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции;-нераспределенная (подтвержденная) прибыль про­шлых лет;-фонды банка, созданные ранее из прибыли;-средства из фонда переоценки основных средств, ра­нее внесенных в уставный фонд банка.

Доход банка – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров, за исключением результатов переоценки активов и обязательств.

Расход банка – это уменьшение экономических выгод в течение определенного периода, которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанного с его распределением между акционерами, за исключением результатов переоценки статей баланса банка.

Доходы и расходы классифицируются:

- по экономическому содержанию;- по форме получения (процентные, непроцентные);- по участию в хозяйственной деятельности (банковские, небанковские); для целей налогообложения (от банковской деятельности, внереализационные);- по периодичности возникновения (текущие, единовременные).

Расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

- расход производится в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;- сумма расхода может быть надежно определена;- существует вероятность выплаты.

Доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

- наличие права на получение экономической выгоды; - когда экономическую выгоду можно надежно оценить; -существует безусловная вероятность получения дохода.

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса, которые подразделяются по экономическому содержанию на следующие группы счетов второго порядка:80 «Процентные доходы». Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размеще­нием денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы активов.). 81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы - это доходы по оказанным услугам, выполненным рабо­там, сумма которых является фиксированной или опреде­ляется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: дохо­ды по ведению счетов, по операциям с денежной налич­ностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, 82 «Прочие банковские доходы». К прочим банков­ским доходам относятся доходы, не являющиеся процент­ными или комиссионными и возникшие в результате ис­полнения обязательств по Договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями, ценными бумагами 83 «Операционные доходы». Под операционными до­ходами понимают доходы, связанные с обеспечением хо­зяйственной деятельности банков. К ним относятся: дохо­ды от выбытия основных средств, нематериальных акти­вов, материалов, долгосрочных финансовых 84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов вложений, 85 «Поступления по ранее списанным долгам». Непредвиденные дохо­ды возникают в виде поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными, и доходов от прочих непредвиденных ситуаций, а также используется для учета тех прибылей, которые являются следствием изменения методов бухгалтерского учета.

Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9 класса, которые подразделяются по экономическому содержанию на следующие группы счетов второго порядка:90 «Процентные расходы». Процентные расходы - это расходы по пассивным операциям, связанным с привле­чением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы -это расходы по оказанным (полученным) услугам, выпол­ненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обя­зательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством92 «Прочие банковские расходы», К Прочим банков­ским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в со­ответствии с требованиями законодательства93 «Операционные расходы». Операционные расходы -расходы, связанные с обеспечением хозяйственной дея­тельности банков. К ним относятся: 94 «Отчисления в резервы». К данной группе относят­ся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам95 «Непредвиденные расходы». Непредвиденные потери (расходы) возникают в виде списания долгов, которые от­несены к безнадежным (не покрытым резервами), и расхо­дов от прочих непредвиденных ситуаций, а также в резуль­тате различных отклонений методики бухгалтерского учета.

96 «Налог на прибыль (доходы)». Предназначен для учета налога на прибыль (доходы), уплачиваемого в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В банке учет доходов и расходов осуществляется в течение календарного года на балансовых счетах 8 и 9 класса соответственно. Один раз в год в последний рабочий день текущего года производится закрытие счетов доходов (8 класс) и расходов (9 класс) на счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Учет расходов, осуществляемых за счет прибыли Банка, производится на соответствующих балансовых счетах по лицевым счетам, в структуре которых указывается признак "за счет чистой прибыли".Доходы (расходы), полученные (произведенные) банком в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату получения доходов (совершения расходов).

Определение и учет финансового результата деятельности банка

Особенностью бухгалтерского учета банковской прибы­ли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а определяется как разница между итогом сум­мы доходов (8 класс) и расходов (9 класс). В течение года при наличии превышения доходов над расходами банк может производить авансовое распределение текущей при­были на цели, предусмотренные уставом банка. Использо­вание прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли текущего года»:

Дебет 7380 «Использование прибыли текущего года» Кредит: счета группы 732 «Фонды банка».

Финансовый результат деятельности банка определяет­ся в последний рабочий день отчетного года путем закры­тия счетов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет: счета 8 класса «Доходы банка» Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года;

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит: счета 9 класса «Расходы банка».

В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли текущего года» перено­сятся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожи­дании подтверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения» соответственно:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтвер­ждения» либоДебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтвер­ждения»Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Одновременно:

Дебет 7362 «Использование прибыли текущего года»Кредит «Использование прибыли текущего года».