9.2 Анализ бухгалтерской прибыли предприятия, ее состава и структуры

Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) включает: 1) изучение изменений её общей суммы и каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным (горизонтальный анализ); 2) анализ структуры составляющих её элементов (в процентах); 3) изучение тенденции изменения показателей за несколько периодов (трендовый анализ); 4) определение влияния отдельных факторов на прибыль (факторный анализ).

При анализе фактические суммы бухгалтерской прибыли и её составных частей сравнивают как с плановыми значениями, так и с данными предшествующих периодов, определяют причины выявленных отклонений по каждой составной части бухгалтерской прибыли.

Структурный анализ позволяет установить не только изменение удельного веса каждого составного элемента бухгалтерской прибыли за анализируемый период, но и дать характеристику основных соотношений отчетных показателей:

1. отношение валовой прибыли к выручке характеризует долю каждого рубля от продаж, которая может быть направлена на покрытие управленческих и коммерческих расходов;

2. отношение прибыли от продаж к выручке характеризует рентабельность продаж;

3. отношение прибыли до налогообложения к выручке отражает изменение не только доходов и расходов по производству и реализации продукции, но и изменение операционных и внереализационных доходов и расходов;

4. отношение прибыли от обычных видов деятельности к выручке позволяет оценить влияние на рентабельность продаж налогового фактора;

отношение чистой прибыли к выручке является конечным показателем и характеризует влияние на рентабельность продаж всех доходов и расходов предприятия, в т. ч и чрезвычайных.

Результаты анализа бухгалтерской прибыли и составных ее частей используются для определения величины прибыли в прогнозном периоде. Для прогнозирования прибыли используют не только результаты анализа, но и общеизвестные приемы:

• своевременное списание безнадежных долгов;

• использование метода ЛИФО в оценке запасов;

• установление износа нематериальных активов самим предприятием;

• снижение налогов за счет льготного налогообложения;

• направление дивидендов акционеров на развитие предприятия.

9.3. Факторный анализ прибыли от продаж

Важнейшая составляющая часть прибыли - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, связанная с факторами производства и реализации.

Величина прибыли зависит от:

• изменения объема реализации;

• структуры и ассортимента продукции;

• изменения себестоимости;

• цены на реализованную продукцию;

• цены на сырье, материалы, топливо, тарифы на энергию, транспорт, трудовые ресурсы и т.п.

Увеличение объема реализации продукции ведет к увеличению прибыли, но насыщение рынка продукцией определенного вида может привести к снижению её цены и сокращению впоследствие возможного объема реализации.

Изменение структуры товарного выпуска оказывает неоднозначное влияние на величину прибыли от продаж. Увеличение удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации ведет к росту прибыли. При увеличении доли низкорентабельной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

Изменение себестоимости продукции влияет на прибыль обратно пропорционально. Снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли, а её рост – к снижению суммы прибыли.

Увеличение цены на продукцию прямо пропорционально увеличивает прибыль, а рост цены на ресурсы ведет к повышению себестоимости и снижает возможную сумму прибыли.

Степень влияния каждого из этих факторов на прибыль устанавливают по данным отчета о прибылях и убытках и дополнительно рассчитанным показателям о выручке от реализации в ценах и затратах предшествующего года. Рассмотрим влияние основных факторов по условным показателям таблицы.

Показатели	За предыдущий год	По ценам и затратам предыдущего года на фактически реализованную продукцию	По отчету
Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов, тыс.р.	z q	z q	z q
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.р.	s q	s q	s q
Финансовый результат (прибыль), тыс. руб.	p q	p q	p q

Методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж включает этапы:

1. Рассчитывается общее изменение прибыли ( Р) от реализации продукции в отчетном году (Р ) по сравнению с предшествующим годом (Р )

Р = Р - Р

2. Определяется влияние изменения оптовых цен на продукцию и тарифов на услуги на величину прибыли

Рz = z q - z q ,

где z , z - цена единицы продукции в предшествующем и отчетном году.

q - количество продукции, реализованной в отчетном году.

3. Влияние изменения объема реализации продукции на прибыль определяется по формуле:

,

где q - количество продукции, реализованной в предшествующем году

Р - прибыль с единицы продукции, реализованной в предшествующем году.

4. Рассчитается влияние изменения структуры и ассортимента продукции на величину прибыли:

,

где Рq -это изменение прибыли в результате изменения объема реализации

5. Определяется влияние изменения себестоимости продукции на величину прибыли :

Рs = ,

где s ,s - себестоимость единицы продукции предшествующего и отчетного года.

Правильность расчета влияния отдельных факторов на величину прибыли от продаж проверяется суммированием изменения прибыли под влиянием каждого фактора. Эта сумма должна быть равна общему изменению прибыли отчетного и предшествующего года, определенному в пункте 1.

В завершении анализа прибыли от продаж следует проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от объема продаж, себестоимости и цены реализации.