9.4. Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия

Значительная часть бухгалтерской прибыли формируется за счет финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции. К ним относятся операционные и внереализационные доходы и расходы.

К операционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, доходам от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и и иных активов предприятия,сдача помещений в аренду и др.

Операционные расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, по кредитам и займам, расходы по содержанию законсервированных объектов и расходы по начатым, но аннулированным производственным заказам, списание основных фондов по причине морального износа, оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.п.

В состав внереализационных доходов включаются кредиторская и депонентская задолженности с истекшим сроком уплаты; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; прибыль по операциям с тарой; штрафы, пени, неустойки, возмещение убытка; зачисление имущества, выявленного в результате инвентаризации и т.п.

К внереализационным расходам относятся убытки от списания и недостачи материальных ценностей (сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного); убытки по операциям в иностранной валюте; сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки по операциям с тарой; убытки от списанных безнадежных долгов по операциям прошлых лет, вы явленных в отчетном году, уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров.

Финансовые результаты от внереализационной деятельности не планируются, однако необходимо анализировать их динамику за ряд лет.

По операционным и внереализационным доходам и расходам анализируется состав, динамика, уровень показателей и факторы, влияющие на их изменение по каждой составляющей общей суммы. Анализ позволяет судить об эффективности работы маркетингового, финансового и юридического отделов предприятия.

При анализе внереализационных расходов обязательно должны быть выявлены причины, правильность и обоснованность отнесения их на убытки.

Например, при списании безнадежной дебиторской задолженности должно быть выявлено, при каких обстоятельствах она образовалась и было ли судебное решение о ее взыскании, а также мотивы отказа (при отказе о взыскании).

Такой анализ проводится по данным учетных регистров и первичных документов. В завершение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на сокращение убытков и потерь и увеличение бухгалтерской прибыли за счет операционных и внереализационных финансовых результатов.

9.5. Анализ использования прибыли

В соответствие с законодательством РФ финансовые результаты предприятия формируются в следующем порядке:

Определяется выручка от реализации продукции (нетто) и из нее вычитается себестоимость реализованной продукции. Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж продукции. Сумма прибыли от продаж и сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов представляет собой прибыль (убыток) до налогообложения. Её уменьшение на налог на прибыль и иные обязательные платежи, а также на льготы по налогу на прибыль формирует прибыль (убыток) от обычной деятельности, а с учетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов определяется чистая прибыль (убыток) отчетного периода с учетом чрезвычайных доходов и расходов ( нераспределенная прибыль отчетного периода). Чистую прибыль предприятие направляет самостоятельно в резервный капитал и образует фонды накопления и потребления, использует на благотворительные и другие цели.

Информация о распределении прибыли представлена в формах №2 и №3 . На основе этой информации анализируется фактическое распределение прибыли, величина и причины отклонений фактического распределения от планового по каждому направлению использования чистой прибыли. Определяется величина чистой прибыли всего, в том числе по направлениям: в резервный фонд, фонд накопления, на развитие социальной сферы, в фонд потребления, на благотворительные и иные цели.

Направления распределения чистой прибыли представляет собой реализацию дивидендной политики предприятия: либо капитализация чистой прибыли и, следовательно, увеличение размеров собственного капитала, либо обеспечение стабильности выплаты дивидендов по акциям.

Капитализация чистой прибыли позволяет наращивать объемы производства за счет собственных, более дешевых финансовых ресурсов и предприятие в нестабильных рыночных условиях приобретает в определенной мере дополнительную финансовую устойчивость. В то же время стабильная дивидендная политика предприятия, которая характеризует его прибыльность и финансовое благополучие, позволяет привлекать внешних инвесторов для финансирования деятельности предприятия, поскольку уровень риска для инвестора снижается. Привлечение внешних источников финансирования также позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия. Соотношение сумм чистой прибыли, направляемой на капитализацию и на выплату дивидендов определяется предприятием самостоятельно, исходя из внешних экономических условий и внутренних производственных потребностей предприятия.