Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг Занятие 67. Виды брака. Определение себестоимости брака. Расходы по исправлению брака

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Счет 28 предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

В зависимости от характера дефекта брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относятся изделия, продукция, полуфабрикаты, которые после устранения дефекта могут быть использованы по прямому назначению.

Неисправимый (окончательный) брак – это изделия, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению, т.е. технически исправить их невозможно или экономически нецелесообразно. По методу возникновения подразделяется на: внутренний и внешний.

Внутренний брак обнаружен внутри организации до отправления продукции покупателям. Внешний брак выявлен у покупателей продукции либо при приёмке или в процессе его использования.

Затраты связанные с исправлением брака в учёте отражается следующими записями: Д 28 К 10 - списаны материалы на исправление брака. Д 28 К 25 – включена доля общепроизводственных расходов в затраты по исправлению брака. Д 28 К 70 - начислена заработная плата работникам за исправление брака. Д 28 К 69 – произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников. Д 28 К 76 – произведены отчисления в Белгострах от заработной платы работников.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 28 - на сумму потерь от окончательного брака списываемых на счета учета затрат на производство и другие счета. Д 73.2 К 28 – отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака. Д 76 К 28 – отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак.

В бухгалтерском учете производится оценка брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. В общем случае к затратам, связанным с производством брака, относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака.

В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма: производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями; возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; расходов на демонтаж забракованных изделий; транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака; суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение) о браке. При оформлении акта (извещение) о браке в нем указываются: характеристика брак и его причины; место обнаружения брака; количество забракованной продукции и её себестоимость; по чьей вине допущен брак.

Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Занятие 68. Вспомогательные производства, их назначения и виды. Особенности учета затрат вспомогательных производств

В целях нормального и эффективного функционирования основного производства на предприятиях создаются рад вспомогательных производств, которые предназначены для обеспечения энергий, инструментами, тарой, ремонтными, транспортными услугами.

Основными видами вспомогательных производств являются: энергетические, производящие и распределяющие электрическую, тепловую и другую энергию, водоснабжение, пароснабжение; обеспечивающие сжатым воздухом, отчистку сточных вод, вентиляцией, монтаж и ремонт; транспортные, выполняющие функции погрузки – разгрузки, транспортные работы, экспедицию и сопровождение грузов в пути, обслуживание транспортных средств и т.д.; ремонтные, обеспечивающие монтаж, модернизацию, обслуживание основных средств, изготовление и восстановление запасных частей, строительных деталей и конструкций; инструментальные, на которые возлагаются обязанности изготовления, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс форм, моделей и др. Например, деревообрабатывающий завод создает у себя цех по изготовлению навесов, шпингалет, шурупов, гвоздей; тарные, для изготовления и ремонта тары; карьеры, для добычи камня, гравия, песка и других материалов; цехи соления, сушки и консервирования сельхоз. продуктов, прежде всего, в предприятиях торговли и общественного питания и др.

Ремонтное хозяйство занимается проведением текущих, средних и капитальных ремонтов, модернизацией, дооборудованием, реконструкцией необоротных активов предприятия. Основная задача ремонтных цехов — поддержание в рабочем состоянии производственного оборудования, зданий и сооружений; увеличение продолжительности работы оборудования; повышение качества ремонта и уменьшение затрат на него.

Инструментальное хозяйство (цех), как правило, создается на предприятиях машиностроения и занимается изготовлением как обычной, так и специальной технологической оснастки: специального режущего и измерительного инструмента, специальных приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей. Наряду с изготовлением инструментальной оснастки для текущих нужд производства на инструментальные цеха возлагается производство этой оснастки для освоения новых видов продукции и совершенствования технологического процесса. Кроме того, инструментальный цех может проводить ремонт и восстановление инструментов, бывших в употреблении.

Транспортное хозяйство (цех) осуществляет самые разнообразные виды услуг по дальности и характеру для других основных и вспомогательных производств, а именно: — перевозку деталей внутри цехов и между ними; — перевозку материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий внутри складов и из складов в цеха; — вывоз и доставку заготовок.

Тарное хозяйство (цех) обеспечивает изготовление тары для упаковки готовой продукции, произведенной на предприятии, проведение ремонта возвратной тары. Затраты на производство тары учитываются по ее видам.

Учет затрат вспомогательных производств, обслуживающих основное производство отражается на счете 23. Этот счет является калькуляционным и ведется по каждому виду вспомогательных производств. В течение отчетного периода здесь (на счете 23) накапливаются все расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, оказанием услуг, выполнением работ по вспомогательным цехам, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг списываются на счет 23 с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов. Д 23 К 10 - при отпуске материалов на нужды вспомогательного производства. Д 23 К 70 –при начислении заработной платы работникам вспомогательного производства. Д 23 К 69, 76 – при отчислениях от заработной платы работников вспомогательного производства. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных и прочих производств, списываются Д 23 К 25.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости готовой продукции. Распределены на затраты, относящиеся к производственной деятельности – Д 20 К 23. На затраты, использованные в деятельности обслуживающего производства Д 29 К 23 и т.д.

Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг Занятие 69. Учет незавершенного производства, его оценка и инвентаризация. Учетные регистры по затратам на производство

Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации. К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком. К незавершенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией .

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться: при единичном производстве - по фактически понесенным затратам при массовом и серийном производстве - по фактической производственной себестоимости, по плановой производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом. Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации. Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции (работ, услуг) обобщаются следующим образом. После отражения затрат в ведомости № 12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 10. Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам. В третьем разделе журнала-ордера № 10 производится расчет себестоимости продукции.

В документ вносится вся информация, которая проведена по кредиту счетов 02, 05, 10, 16, 70, 69, 76. Журналом-ордером пользуются для получения обобщенных итогов по затратным статьям по предприятию в общем, в разрезе структуры затрат и их калькуляции по каждому виду. Промежуточные и итоговые показатели расчетов себестоимости выпущенной продукции по производственным расходным статьям, а также по экономическим составляющим, отражаются в журнале-ордере в специально предусмотренных таблицах с соответствующими заголовками.

Составление таблиц по экономическим составляющим и себестоимости («Расчет затрат на производство по экономическим элементам», «Расчет себестоимости товарной продукции») проводится с использованием данных, указанных в первой таблице журнала-ордера («Издержки производства») — то есть, с учетом сведений о затратах в разрезе корреспондирующих счетов..

Журнал ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу. Содержание и структура записей в журналах-ордерах № 10 и 10/1 зависят от используемого на предприятии варианта учета затрат на производство, выпуска и реализации продукции (работ, услуг).

Организация может самостоятельно определять необходимое количество и формы разработочных таблиц. К таким разработочным таблицам могут относится: ведомость распределения материалов; ведомость распределения отклонений от учетной стоимости материалов; ведомость распределения расходов на оплату труда, отчислениям; ведомость расчета износа (амортизационной стоимости) ОС и отчислений в ремонтный фонд; ведомость расчета износа нематериальных активов; ведомость расчета износа МБП; ведомость распределения услуг вспомогательных производств; ведомость распределения расходов будущих периодов; ведомость распределения косвенных затрат.

Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг Занятие 70. Синтетический и аналитический учет производственных затрат. Расчет себестоимости готовой продукции

 Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации.

К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты субсчета по видам основного производства.

Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", списываются с этого счета в дебет счета 20 "Основное производство".

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и других счетов и кредиту счета 20 "Основное производство".

Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 25. Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43, 90.

В аналитическом учете, который ведется по отдельным наименованиям продукции, разрешается отражать движение готовых изделий по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.). Прежде всего это целесообразно делать в серийных и поточных производствах, когда продукция выпускается в течение месяца и ее необходимо приходовать в момент, когда фактическая себестоимость еще не определена. В регистрах бухгалтерского учета по окончании месяца отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции с последующим определением отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.