6.3. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Информация для руководства проверяемой организации – это сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и / или представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации.

Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору в отношении содержания, формы и порядка сообщения информации аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита, определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Аудиторские организации обязаны сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица. Стандарт устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита. Эту информацию для руководства нельзя рассматривать как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она содержит лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг (письмо о проведении аудита) может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг (в письме о проведении аудита) могут быть также:

- указана форма, в которой будет сообщаться информация;

- определены надлежащие получатели информации;

- определены конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

При подготовке информации руководству аудируемого лица и / или представителям его собственника, аудитор, как правило, отражает:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

- возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

- предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности как осуществленные, так и неосуществленные аудируемым лицом;

- значительные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в большой мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в связи с этим информация должна содержать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был данный вопрос разрешен или нет;

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

- вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор должен согласовать сроки предоставления информации. Аудитор может сообщать информацию на всех этапах оказания аудиторских услуг. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

В соответствии с действующим правилом (стандартом) аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать информацию в устной или письменной форме, влияют:

– размер и сложная структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;

– характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

– существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

– принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информацию сообщают в устной форме, то в этом случае аудитор должен отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. В отдельных случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации рекомендуется получать письменные подтверждения в отношении устных сообщений.

В целях обеспечения аккуратного и единообразного оформления письменной информации аудитора каждая аудиторская организация должна готовить ее с учетом положений законодательных и нормативных актов, разработать единые (внутрифирменные) требования к форме указанного документа, а также к порядку его подготовки и представления экономическому субъекту. Такие требования должны быть утверждены руководителем аудиторской организации и в обязательном порядке соблюдаться сотрудниками при подготовке этого документа.

Письменную информацию готовят не менее чем в двух экземплярах, один из которых приобщают к рабочей документации, остальные передают адресатам под расписку или по почте с уведомлением о вручении. После передачи документа каждая сторона обязана обеспечить соблюдение конфиденциальности содержащейся в нём информации. Сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.