2.2. Независимость аудита

Считается, что аудитор независим только в том случае, если он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Как правило, здесь подразумеваются финансовые или личные отношения с клиентом. Однако на практике понятие «независимость» оказывается гораздо шире. В частности, когда речь идет о рабочей независимости.

Так, Мауц и Шараф в «Философии аудита» описывают независимость следующим образом: «Независимость – это в основном образ мысли... честное отсутствие заинтересованности... при формулировании и выражении мнения, которое определяется непредубежденными суждениями и объективным учетом фактов» [14].

Мауц и Шараф предлагают следующую классификацию независимости:

1. Независимость при планировании: свобода от контроля и посторонних влияний при выборе методик и процедур аудита, а также сферы их применения.

2. Независимость при исследовании: свобода от контроля и посторонних влияний при выборе для проверки сфер, областей деятельности, личных отношений и управленческих процедур.

3. Независимость при предоставлении заключения: свобода от контроля и посторонних влияний при заявлении о фактах, выявленных в процессе аудита, или при представлении рекомендаций и заключения как результата проверки.

Более того, аудиторы должны не только быть независимыми, но и производить впечатление профессионала, свободного от любой заинтересованности, которая может уменьшить его объективность. Другими словами, аудиторы должны помнить не только о строгом следовании правилам профессиональной независимости, но и о соответствии представлениям общества об их независимом статусе. Считается, что особое беспокойство в обществе вызывает тот факт, что работа аудиторов оплачивается клиентами.

В соответствии со ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона № 307-ФЗ, аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями / участниками аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями / участниками аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями / участниками, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями / участниками, в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей / участников;

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями / участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями / участниками аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Если говорить о Федеральном законе № 307-ФЗ, то под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.