6.4. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Основными документами, определяющими порядок отражения в аудите событий, произошедших после даты составления отчетности, являются: Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30. 12. 2008 г., Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты», согласно которым все исследования и сбор аудиторских доказательств должны быть завершены аудиторами до подписания аудиторского заключения. После этого в него нельзя вносить никаких изменений без согласования с клиентом. Аудиторское заключение нельзя подписывать раньше даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Под «событиями после отчетной даты» понимают как события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

Согласно требованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 10, в финансовой отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Для определения ответственности аудитора все «события после отчетной даты» разделены на 3 группы:

• события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

• события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• события, обнаруженные после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1. События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки, аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняют в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, для получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода. От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают в себя:

• анализ методов, установленных руководством предприятия для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на отчетность;

• изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа предприятия, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

• анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

• направление запросов юристам предприятия или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

• направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

1. Текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных.

2. Принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства.

3. Имела ли место или планируется продажа активов.

4. Имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица.

5. Имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения.

6. Произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности.

7. Были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок.

8. Произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

Следует учитывать, что если аудит дочернего общества или структурного подразделения (представительства, филиала) предприятия проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые им в отношении событий, произошедших после окончания отчетного периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать его о планируемой дате подписания аудиторского заключения.