Раздел 3 Пояснений состоит из 2 таблиц:

1. Таблица 3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

В Таблице 3.1 бухгалтеру необходимо отразить (в зависимости от видов финансовых вложений организации) обособленно с учетом уровня существенности структуру финансовых вложений организации в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 с учетом следующей группировки:

1. По характеру финансовых вложений:

•  долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);

•  долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т. п.);

•  комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок). 

2. По форме:

•  акции,

•  облигации,

•  векселя,

•  прочие.

3. По типу эмитента:

•  государственные ценные бумаги,

•  муниципальные ценные бумаги,

•  корпоративные ценные бумаги,

•  ценные бумаги иностранных эмитентов.

4. По долговым финансовым вложениям организации дополнительно раскрывается информация по:

•  типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.); 

•  по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет) *, долгосрочные (свыше 3-х лет)).

*Относятся к долгосрочным.

5. Информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе:

•  кредитных организаций,

•  сроков размещения вкладов.

6. Информация о денежных эквивалентах. При этом, отдельно раскрываются:

•  Суммы денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

7. Информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации.

Связанные стороны организации определяются в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.9 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в том числе – за счет обесценения вложений.

В таком случае организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В Таблице 3.1 указываются данные:

•  О первоначальной стоимости финансовых вложений.

•  О накопленных корректировках финансовых вложений.

При этом, под корректировкой понимается следующее:

1.  По финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость:

•  разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью.

2.  По долговым ценным бумагам, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

•  начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

3.  По финансовым вложениям, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

•  сумма резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

2. Таблица 3.2. Иное использование финансовых вложений.

В Таблице 3.2. отражаются финансовые вложения (как долгосрочные, так и краткосрочные) по их видам:

•  находящиеся в залоге,

•  переданные третьим лицам (кроме продажи),

•  использованные иным образом.

При отражении стоимости вышеуказанных финансовых вложений, необходимо указывать ту стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Соответственно, стоимость таких финансовых вложений отражается за вычетом сумм созданных резервов под обесценение и с учетом всех корректировок стоимости таких вложений.

В строке «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи) – всего» отражают общую сумму финансовых вложений, по видам. Например :

•  переданные в качестве вклада в уставный капитал,

•  переданные по договору займа,

•  выбывшие в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия,

•  и прочее подобное.