11. Содержание, техника составления 1 раздела Баланса

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

По строке "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса отражается стоимость активов, учет которых ведется на счете 04 "Нематериальные активы" (за вычетом сальдо по субсчетам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим), за вычетом начисленной амортизации по нематериальным активам, учтенной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Согласно ПБУ 14/2007, к нематериальным активам относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.),

- организационные расходы, т.е. затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг),

- деловая репутация организации, т. е. разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Результаты исследований и разработок показываются расходы, которые имеются у организации в связи с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и учтенные по дебету счета 08 субсчета 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций такие расходы, результаты которых подлежат или не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита указанного счета:

а) если подлежат, то - в дебет счета 04 "Нематериальные активы";

б) если не подлежат, то - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Для заполнения этой строки следует также руководствоваться ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Нематериальные поисковые активы . Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2011 г. № 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011). По этой строке бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Материальные поисковые активы . Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

Основные средства отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Для принятия активов в состав основных средств необходимо единовременное выполнение условий:

- использование для производства продукции (работ, услуг) или для нужд управления;

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа;

- способность приносить доход в будущем.

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" вычитается из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства".

Доходные вложения в материальные ценности - отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) или договору проката с целью получения дохода. При этом первоначальная стоимость материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату, отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а сумма амортизации - на отдельном субсчете к счету 02 "Амортизация основных средств".

Финансовые вложения - статья предназначена для отражения финансовых вложений сроком обращения более года: вклады в уставные капиталы других организаций; вклады по договору простого товарищества (совместной деятельности); вложения в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные на срок более 12 месяцев; облигации, векселя и иные ценные бумаги сроком погашения более чем через 12 месяцев (ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Отложенные налоговые активы - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) за отчетным периоде (периодах). Порядок их отражения в учете и отчетности регулируется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что в следующих отчетных периодах она получит налогооблагаемую прибыль.

Прочие внеоборотные активы По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).