12. Содержание и классификация статей актива баланса, характеристика его статей

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества предприятия как совокупность:

- материальных ценностей и прав требования, находящихся во владении предприятия (активов)

- прав участников предприятия (собственного капитала) и третьих лиц (заемного капитала) на активы (пассивов).

Составные части актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в бухгалтерском балансе. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений с рядом контрагентов.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

По строке "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса отражается стоимость активов, учет которых ведется на счете 04 "Нематериальные активы" (за вычетом сальдо по субсчетам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим), за вычетом начисленной амортизации по нематериальным активам, учтенной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Согласно ПБУ 14/2007, к нематериальным активам относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.),

- организационные расходы, т.е. затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг),

- деловая репутация организации, т. е. разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Результаты исследований и разработок показываются расходы, которые имеются у организации в связи с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и учтенные по дебету счета 08 субсчета 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций такие расходы, результаты которых подлежат или не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита указанного счета:

а) если подлежат, то - в дебет счета 04 "Нематериальные активы";

б) если не подлежат, то - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Для заполнения этой строки следует также руководствоваться ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Нематериальные поисковые активы . Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2011 г. № 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011). По этой строке бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Материальные поисковые активы . Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

Основные средства отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Для принятия активов в состав основных средств необходимо единовременное выполнение условий:

- использование для производства продукции (работ, услуг) или для нужд управления;

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа;

- способность приносить доход в будущем.

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" вычитается из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства".

Доходные вложения в материальные ценности - отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) или договору проката с целью получения дохода. При этом первоначальная стоимость материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату, отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а сумма амортизации - на отдельном субсчете к счету 02 "Амортизация основных средств".

Финансовые вложения - статья предназначена для отражения финансовых вложений сроком обращения более года: вклады в уставные капиталы других организаций; вклады по договору простого товарищества (совместной деятельности); вложения в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные на срок более 12 месяцев; облигации, векселя и иные ценные бумаги сроком погашения более чем через 12 месяцев (ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Отложенные налоговые активы - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) за отчетным периоде (периодах). Порядок их отражения в учете и отчетности регулируется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что в следующих отчетных периодах она получит налогооблагаемую прибыль.

Прочие внеоборотные активы По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Структура оборотных активов.

Запасы - показываются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей; животных на выращивании и откорме; остатков в незавершенном производстве; готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов и т.п. Расшифровка по видам запасов может приводиться в балансе по отдельным строкам (подстатьям). При заполнении этой статьи баланса следует руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - показывается сумма НДС по приобретенным ценностям, не отнесенная к налоговому вычету из бюджета. Основанием для обособленного отражения НДС являются счета-фактуры, в которых сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Полученные счета-фактуры регистрируются в журнале. После выполнения условий, установленных ст. 171, 172 НК РФ, организации могут получить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (Д-т счета 68 - К-т счета 19).

Дебиторская задолженность - отражается сумма дебетовых сальдо по счетам расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов выданных, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам". 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части переплаты или аванса по налогам и сборам, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в части переплаты, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части авансов выданных, 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями" в части задолженности по вкладам в уставный капитал, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) - отражаются ценные бумаги, сроком обращения менее 12 месяцев; выданные другим организациям и лицам займы, депозитные вклады в кредитных организациях на срок до 12 месяцев; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, срок погашения которой наступит в течение 12 месяцев и др. Принципы учета и отражения в отчетности установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Денежные средства и денежные эквиваленты - записываются остатки наличных денег в кассе и на счетах в банках. Показатель представляет собой сумму остатков по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". (ПБУ 23/2011)

Прочие оборотные активы - показывается стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела "Оборотные активы". Например, здесь может быть отражена стоимость недостающих материальных ценностей, учтенных на счете 94 до выяснения причины и установления виновных лиц.

Подводя итог, еще раз отметим, что в активе бухгалтерского баланса раскрывается перечень видов средств, которыми располагает организация на правах собственности, если иное не установлено нормативными актами по бухгалтерскому учету. Валюта баланса показывает общую стоимость имущества, которая складывается из суммы оборотных и внеоборотных активов.