15.4. Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

– истечениесроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

– выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии данных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

27. Порядок обжалования решений налоговых органов.

1. По результатам выездной проверки (по общему правилу в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении проверки) или камеральной налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней после окончания проверки) уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется Акт налоговой проверки (пункт 1 статьи 100 НК РФ).

2. В случае несогласия с фактами, изложенными в Акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщику предоставлено право на представление письменных возражений по Акту в целом или по его отдельным положениям, в т.ч. с приложением документов, подтверждающих обоснованность данных возражений, в течение 15 рабочих дней со дня получения Акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

3. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений, руководителем (заместителем руководителя) в течение 10 рабочих дней со дня истечения установленного пунктом 6 статьи 100 НК РФ срока для предоставления возражений выносится Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) (пункты 1, 7 статьи 101 НК РФ). Срок вынесения Решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

4. Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено Решение, а в случае обжалования Решения в апелляционном порядке — со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (пункт 9 статьи 101 НК РФ).

5. Не вступившее в силу Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с даты его получения налогоплательщиком (пункт 2 статьи 101.2. НК РФ), а вступившее в силу Решение — в течение одного года с момента его вынесения (пункт 2 статьи 139 НК РФ).

Апелляционная жалоба на Решение подается в вынесший это решение налоговый орган, который в течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобы обязан направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (пункт 3 статьи 139 НК РФ).

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение 3 рабочих дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (пункт 3 статьи 140 НК РФ).

6. Решение может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Заявление о признании недействительным Решения может быть подано в течение трех месяцев с момента, когда лицу стало известно о его вступлении в силу (пункт 4 статьи 198 АПК РФ и пункт 5 статьи 101.2. НК РФ).

При этом по общему правилу подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичного заявления в суд до получения решения от вышестоящего налогового органа (пункт 1 статьи 138 НК РФ).