Вопрос 3.3. Учёт процесса реализации (продажи) на счетах бухгалтерского учёта

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. Основными задачами процесса производства являются:

1. определение полного объёма реализации в количественном и в стоимостном выражении;

2. выявление финансовых результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов. Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами и учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счёта собираются расходы: на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы.

Сальдо дебетовое счёта 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце. Учёт процесса реализации осуществляется на ряде счетов:

а) счёт 43 «Готовая продукция»

б) счёт 45 «Товары отгруженные»

в) счёт 90 «Продажи»

На счёте 90 определяется результат от реализации продукции, по дебету счёта отражается полная фактическая себестоимости реализованной продукции, а по кредиту – отпускная стоимость реализованной продукции (выручка). Счёт 90 является операционно – результатным, в балансе не отражается. В течение календарного года счёт имеет сальдо на субсчетах.

Счёту 90 могут быть открыты следующие субсчета:

90/1 – «Выручка»

90/2 – «Себестоимость продаж»

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»

90/4 – «Акцизы»

90/9 – «Прибыль/убыток от продаж»

Особенностью счёта является то, что на нём отражается один и тот же объём продукции дважды, но в разных оценках: по кредиту – в ценах продажи, а по дебету – по фактической себестоимости.

Итак, по кредиту счёта 90 отражаются доходы организации, а по дебету – расходы организации, а так же косвенные налоги. В конце месяца сопоставлением оборотов по кредиту и дебету счёта определяется финансовый результат от реализации – прибыль или убыток. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то это прибыль (Д-т 90 кредит К-т 99), а если дебетовый предварительный оборот превышает кредитовый, то это убыток (Д-т 99 К-т 90).

На счёте 90 указываются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

Структура счёта 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
По дебету отражается:	По кредиту отражается:
1. Фактическая себестоимость реализованной продукции (Кт 43,45)	1. Выручка от реализации продукции. (Дт 62)
2. Начислен НДС к уплате в бюджет (Кт 68/2)	2. Определён и списан убыток от реализации. (Дт 99)
3. Отражена сумма акциза. (Кт 68)
4. Отражена сумма расходов на продажу (Кт 44)
5. Списана прибыль от реализации (Кт 99)

Пример

№	Содержание хозяйственных операций	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Предъявлен счёт покупателю за отгруженную продукцию	Товарная накладная.	62	90	360,000
2.	Начислен НДС к уплате в бюджет	Счёт – фактура	90	68/2	54,915
3.	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	Расчёт бухгалтерии.	90	43	100,000
4.	Списаны расходы на продажу	Расчёт бухгалтерии.	90	44	20,000
5.	Списан результат от реализации продукции	Расчёт бухгалтерии.	90	99	260,000