9.3 Факторный анализ затрат на рубль объема услуг

Показатель затрат на рубль объема услуг (З) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всего объема услуг (оказанных или реализованных) к их объему (ОУ), выраженному в отпускных ценах (без косвенных налогов):

, (9.2)

где q_i – количество услуг i-ого вида;

p_i – цена единицы услуги i-ого вида;

s_i – себестоимость единицы услуги i-ого вида.

Достоинства показателя затрат на рубль общего объема услуг:

1. позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции (услуг);

2. пригоден для анализа в динамике, так как является относительным показателем;

3. обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;

4. является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему услуг, так и по отдельным их видам.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

1. изменение структуры ассортимента услуг;

2. изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

3. изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;

4. изменение продажных цен.

5. Конкретный пример расчета приведен в таблице 9.3.

Таблица 9.3 - Расчет факторов изменения затрат на рубль объема услуг

Показатели	№ стр.	Базовый период	Базовые период в пересчете на объем услуг отчетного периода	Отчетный период
				в базо­вых ценах услуг и отчетных ценах ма­териалов	в базовых ценах услуг и материа­лов	в дей­ству­ющих ценах
Объем услуг, тыс. руб.	1	30 000	36 200	36 200	36 200	47 060
Полная себестоимость услуг, тыс. руб.	2	29 000	31 800	41 500	42 000	42 000
Затраты на рубль объема услуг, коп. (стр. 2 : стр. 1 х 100)	3	96,67	87,85	114,64	116,02	89,25

В приведенном примере произошло снижение уровня затрат на 7,42 коп. на каждый рубль услуг (89,25 - 96,67). Влияние от­дельных факторов составило (в коп.):

1. изменение структуры ассортимента услуг

;

2. изменение непосредственно затрат

;

3. увеличение цен на материальные ресурсы

;

4. увеличение продажных цен на продукцию

;

Проверка:

Расчеты показывают, что на снижение уровня затрат благоприятно повлияли изменение структуры ассортимента услуг (-8,82 коп.) и изменение цен на них (-6,77 коп.).

Отрицательное воздействие на рассматриваемый показатель оказал рост уровня затрат (26,79 коп.), а также повышение цен и тарифом на материальные ресурсы (1,38 коп.). Увеличение удельных затрат на 26,79 коп. на каждый рубль услуг свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов, снижении рациональности организации труда и управления. Предприятие компенсировало полученный перерасход за счет повышения цен на услуги, а также оказания более выгодных видов, т.е. с меньшим уровнем индивидуальных базовых затрат.

Чтобы установить влияние рассматриваемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо отклонения в затратах на рубль услуг по каждому фактору умножить на отчетный объем прибыли, выраженный в ценах базового периода, а полученные результаты учесть с обратным знаком (таблица 9.4).

Таблица 9.4 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Факторы	№ стр.	Расчет влияния на себестоимость, тыс. руб.	Влияние на прибыль, тыс. руб. (+,-)
Изменение структу­ры ассортимента продукции	1	-8,82 х 36 200 : 100 = -3192,8	+3193
Изменение уровня производственных затрат	2	26,79 х 36 200 : 100 = 9698	-9700
Увеличение цен и та­рифов на матери­альные ресурсы	3	1,38 х 36 200 : 100 = 499,6	-500
Увеличение продажных цен	4	-26,77 х 36 200 : 100 = -9690,7	+9691
Итого	5	-7,42 х 36 200 : 100 = -2686	+2686