9.4 Анализ себестоимости по статьям затрат

В основу группировки затрат по калькуляционным статьям положена экономическая однородность затрат по их целевому назначе­нию: место возникновения, носитель затрат — конкретный вид (группа) продукции и др.

Для организаций рекомендована следующая классификация статей затрат.

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в оказании услуг.

5. Отчисления на социальные нужды.

6. Общепроизводственные расходы.

7. Общехозяйственные расходы.

8. Прочие производственные расходы.

9. Расходы на продажу.

Большинство туристских организаций (например, туристские агентства и туроператоры) в силу специфики оказываемых услуг используют следующую классификацию статей затрат:

1. Затраты на приобретение туристского продукта

2. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в оказании услуг

3. Затраты на оплату труда прочего персонала, включая управленческий

4. Отчисления с заработной платы (страховые взносы)

5. Арендная плата

6. Коммунальные платежи

7. Прочие расходы по управлению

8. Расходы на продажу

При этом выделяются следующие особенности состава и расчета затрат в организациях туризма.

В состав затрат включаются:

1. Затраты на приобретение в целях производства турпродукта прав на следующие услуги туристам:

   1. размещение и проживание;

   2. транспортное обслуживание (перевозка);

   3. питание;

   4. экскурсионное обслуживание;

   5. медицинское обслуживание;

   6. культурно-просветительское, развлекательное и спортивное обслуживание;

   7. добровольное страхование от несчастных случаев;

   8. обслуживание гидами-переводчиками и сопровождающими.

2. Затраты, связанные с освоением новых туров, в том числе стажировка по иностранному языку работников в странах въезда и выезда

3. Затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по набору кадров

4. Представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации

5. Затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями и иными неделимыми блоками

По признаку отнесения затрат на себестоимость отдельных ви­дов услуг они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты — это затраты, которые прямо и непосредственно могут быть отнесены на себестоимость конкретных видов услуг. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в расходы по соответствующим видам услуг и которые распределяются по ним пропорционально выбранным признакам.

Анализ затрат по статьям калькуляции начинают с определения отклонения фактической суммы затрат в отчетном периоде (C₁) от базовой, пересчитанной на объем и ассортимент услуг в отчет­ном периоде по каждому виду (таблица 7.5).

Отклонения выражаются в абсолютной сумме и процентах к полной базовой себестоимости отчетного объема услуг.

В приведенном примере полная себестоимость услуг возросла на 10 200 тыс. руб., или на 32,08%. Наибольшее влияние на это оказал рост прямых материальных затрат на 7110 тыс. руб. (22,36%). Однако если исключить из этой суммы удорожание материалов за счет повышения цен (+500 тыс. руб.), то на сами материальные затраты придется сумма удорожания, равная 6610 тыс.

Таблица 9.5 - Анализ себестоимости услуг по статьям калькуляции, тыс. руб

Статьи калькуляции	№ стр.	Себестоимость отчетного объема и ассортимента продукции		Отклонения (+, -)
		по базо­вой калькуляции	по факти­ческой калькуляции		в сумме (гр. 4 - - гр. 3)	в процентах к полной базовой себестоимости ( гр. 5 : стр. 16 гр. 3 х 100)
1	2	3	4		5	6
Сырье и материалы	1	16 000	21 340		+5340	+33,38
Топливо и энергия на технологические цели	2	6080	7960		+1880	+30,92
Итого материальных затрат (стр. 1 + стр. 2)	3	22 080	29300		+7220	+32,70
Затраты на оплату труда	4	4670	7030		+2360	+50,53
Отчисления с заработной платы	5	1640	2420		+780	+47,56
Итого зарплата (стр.4 + стр.5)	6	6310	9450		+3140	+49,76
О6щепроизводственные расходы	7	1600	1700		+100	+6,25
Общехозяйственные расходы	8	1000	1020		+20	+2,00
Итого расходов по управлению (стр.7 + стр. 8)	9	2600	2720		+120	+4,62
Производственная себестоимость услуг(стр. 3 + стр. 6 + стр. 9)	10	30 990	41 470		+ 10 480	+33,82
Расходы на продажу	11	900	680		-220	-24,44
Полная себестоимость услуг (стр. 10 + стр. 11)	12	31 890	42150		+10 260	+32,17

Конкретные причины всех отклонений могут быть установлены только при детальном анализе калькуляций себестоимости отдельных видов услуг по статьям затрат.