1.2. Основополагающие принципы зарубежных учетных систем

Основой организации национальных и межнациональ­ной систем учета и отчетности является использование в учете ряда основополагающих положений, характерных для регулируемой рыночной экономики и создающих воз­можности получения учетной информации, на основе ко­торой принимаются тактические и стратегические управ­ленческие решения.

Международные бухгалтерские принципы - это совокуп­ность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организации бухгалтерского учета и отраженных в международных бухгалтерских стандартах.

В основе учета лежит ряд так называемых общепринятых принципов бухгалтерского учета. Эти принципы, напри­мер в США, устанавливаются Советом по стандартам фи­нансового учета. Он создан в 1973 году и состоит из посто­янных членов - ведущих бухгалтеров, разрабатывающих новые или изменяющих действующие стандарты.

В июне 1973 года создан Международный комитет по бухгалтерским стандартам, в состав которого входили по состоянию на 1990 год 97 профессиональных организа­ции из 71 государства. Международный комитет по бух­галтерским стандартам разрабатывает и доводит до сведения своих членов принципы организации бухгалтерского учета и методологические принципы обработки учетной информации. Юридически от компаний не требуется соб­людения общепринятых принципов бухгалтерского учета, установленных Советом по стандартам финансового учета. Однако бухгалтерские отчеты большинства компаний про­веряются бухгалтерами-экспертами, которые защищают интересы Совета. Кроме того, значительное влияние на соблюдение компаниями общепринятых принципов бух­галтерского учета оказывает Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая также пропагандирует общепринятые принципы по учету.

Учетные принципы в других странах несколько отлича­ются от американских общепринятых принципов бухгал­терского учета, но в своей основе они одинаковы. Поэтому начиная с 1973 года Международный комитет по стандар­там учета опубликовал ряд бюллетеней, отражающих в обобщенном виде учетные принципы для применения во всех странах.

Основополагающими принципами организации и веде­ния учета за рубежом являются следующие:

1) принцип хозяйствующей единицы.

Один из подходов определяет объект бухгалтерского уче­та как хозяйствующую единицу, которая осуществляет контроль за ресурсами, принимает на себя ответственность за возникновение и выполнение обязательств и управляет своей деятельностью. Она может быть как индивидуаль­ной, так и партнерской, как корпорацией, так и объеди­ненной группой, обязующейся принимать ответственность за прибыльную или неприбыльную деятельность;

2) принцип действующего предприятия.

Предполагается, что большинство хозяйствующих еди­ниц создается для деятельности, продолжительность ко­торой будет большей, чем некоторый неопределенный пе­риод. Считается, что такой подход является логическим шагом к признанию экономической единицы как пребы­вающей в операционной неопределенности под действием обычных обстоятельств (традиционный постулат о дейс­твующем предприятии). Этот постулат предполагает, что хозяйствующая единица будет продолжать свою деятель­ность достаточно долго, чтобы выполнять свои текущие обязательства, то есть пока выполняются одни обязатель­ства, возникают новые, тем самым обусловливая неопреде­ленную продолжительность жизни предприятия;

3) принцип периодичности.

Периодичность (periodicity) предполагает, что бухгалте­ры исчисляют прибыль по окончании регулярных кален­дарных периодов, таких, как год, квартал или месяц. Еще Лука Пачоли отмечал, что бухгалтерские книги должны закрываться каждый год, особенно в товариществах, так как регулярный учет способствует дружбе. Важность пери­одичности основывается на том, что прибыль относительно проще исчислять после завершения хозяйственной опера­ции (цикла), тогда она равна деньгам, заработанным в ходе этой операции. Значительно более трудная задача - опре­делить прибыль до окончания операций;

4) неопределенность и консерватизм.

Неопределенность (uncertainty) в учете обусловлена дву­мя причинами. Во-первых, бухгалтерский учет, как прави­ло, имеет отношение к хозяйствующим единицам, которые предположительно будут существовать и в будущем. Во-вторых, оценка, используемая для характеристики благо­состояния, также отличается неопределенностью. Однако это не означает, что оценки и прогнозы не должны делать как можно точнее, если они релевантны.

Неопределенность послужила основой для выработки традиционного бухгалтерского принципа - консерватизма (conservatism). Консерватизм в целом означает корректи­ровку данных, которые в других отношениях могут быть надежными и релевантными.

Консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей акти­вов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов.

В пользу консерватизма выдвигают три аргумента.

Первый из них состоит в том, что пессимизм бухгалтеров нейтрализует сверхоптимизм менеджеров и собственников.

Второй аргумент сводится к тому, что преувеличение прибылей и оценок имущества более опасно для дела и его собственников, чем преуменьшение.

Третий аргумент в пользу консерватизма основывается на том, что бухгалтеру доступен более значительный объем информации, нежели инвесторам и кредиторам;

5) денежный измеритель.

Бухгалтерский учет может применять различные изме­рители, но традиционно он использует преимущественно финансовую информацию. Денежный измеритель являет­ся предпочтительным, особенно там, где необходимо или желательно агрегирование.

Учетные данные, основанные на прошлых ценах, долж­ны быть приведены в соответствие с текущей денежной оценкой. Другими словами, проблема измерения, имею­щая место вследствие нестабильности единицы измерения, требует периодического внесения поправок в цены, по ко­торым в различные периоды времени учитывался обмен;

6) принцип последовательности.

Заключается в том, что, выбрав какой-то один метод уче­та расходов и доходов, предприятие должно его использо­вать для всех последующих периодов, пока не возникнут веские причины его отмены или изменения.

7) принцип существенности.

Важен в процессе определения расходов и доходов отчет­ного периода. Он устанавливает, что незначительные со­бытия (факторы) могут не приниматься во внимание, если они незначительно оказывают влияние на общий финансо­вый результат. Например, расходы на телефонные разгово­ры следовало бы включить в издержки в тот момент, когда они фактически имели место. Однако списание их на рас­ходы по месяцам производится по мере получения счетов телефонных станций и узлов связи.

Наряду с рассмотренными в зарубежной теории бухгал­терского учета применяется множество принципов, пред­лагаемых различными исследователями и официальными органами в различные годы.