7.3. Формы и содержание финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность в Германии по сравнению с англо-американской и отечественной практикой облада­ет некоторыми особенностями. В Германии, помимо пе­речисленных выше принципов бухгалтерского учета, су­ществует совершенно неизвестный в англо-американской системе принцип обязательственности, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налогов. Хотя существуют два типа счетов - коммерческие и налоговые, отдельного налогового уче­та в том понимании, в котором он существует в других за­падных странах, нет, и выбор того или иного метода учета имеет прямые налоговые последствия.

Большинство налоговых льгот могут быть использованы, только если они нашли отражение в счетах коммерческого учета.

Еще одной особенностью является применение двух ви­дов отчетности - коммерческой и налоговой на основе ком­мерческой, измененной в соответствии с налоговыми пра­вилами. Коммерческий вариант может быть составлен в вариантах баланса результатов и баланса имущества.

Детальное законодательное регулирование формы и со­держания финансовой отчетности существует только для юридических лиц (акционерных обществ, обществ и това­риществ с ограниченной ответственностью) и крупных ор­ганизаций без образования юридического лица (индивиду­альных предприятий и товариществ).

Компании представляют отчет руководителя, баланс, отчет о прибыли и убытках, пояснения (крупные компа­нии) и отчет о движении денежных средств (акционерные компании с 1999 года), данные инвентаризации (могут не публиковаться). Баланс и отчет о прибыли и убытках назы­ваются вместе годовым балансом. Баланс германских пред­приятий имеет следующий вид (таблица 22).

Таблица 22

Баланс германского предприятия

АКТИВ	ПАССИВ
Постоянные активы	Капитал собственный
Нематериальные активы	Акционерный капитал, в т. ч.:
Материальные активы	- обыкновенные акции
Финансовые активы	- привилегированные акции
Сданные в аренду активы	Условный капитал
Текущие активы	Резервный капитал
Запасы	Резервная прибыль
Счета к получению и другие активы	Прибыль отчетного периода
Ценные бумаги	Доли меньшинства
Денежные средства в банках	Доли участия
Расходы будущих периодов	Инвестиции в дочерни компании
	Обязательства по страхованию
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
Итого баланс	Итого баланс

Отчет о прибылях и убытках представляется в верти­кальной форме, в одном из двух форматов - затратном или функциональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства. В его основе лежит представление, что пока­зателем деятельности компании является не только объем продаж, но и объем производства и потребления товарно-материальных запасов, и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала. Затраты в таком отчете классифицируются по типам независимо от места их воз­никновения.

Следует отметить, что в разных форматах строки с одина­ковыми названиями могут иметь различное содержание. Так, налоги (кроме налогов на прибыль) в функциональ­ном формате могут относиться к расходам на реализацию или административным расходам, что невозможно в за­тратном формате.

Общепринятая практика составления отчета в функцио­нальном формате пока не вполне устоялась. В частности, существуют определенные разногласия в трактовке чрез­вычайных статей; отличается от мировой практики и метод отнесения затрат на материалы (к расходам на материалы нередко относятся только прямые затраты, а косвенные - к прочим операционным издержкам).