Факторный анализ величины материальных затрат

Элемент модели	Значение элемента
	расчет 1	расчет 2	расчет 3	расчет 4
	план	факт	факт	факт
	план	план	факт	факт
	план	план	план	факт
	(план)			(факт)

; (16)

; (17)

. (18)

В качестве примера определим влияние факторов на отклонение величины материальных затрат, используя отчет об исполнении бюджета материальных затрат, представленный в табл.8.

Фактическая величина материальных затрат превышает плановую на 203,2 млн. руб. (отклонение млн. руб. неблагоприятное).

Таблица 8

Отчет об исполнении бюджета материальных затрат

Статья бюджета	Обозначение	Единица измерения	Значение статьи
			План	Факт
Выпуск продукции		тыс.издел.	10,0	12,0
Удельный расход материала		кг/издел.	400	380
Цена материала		руб./кг	200	220
Материальные затраты		млн.руб.	800,0	1003,2

Результаты расчетов влияния факторов на отклонение материальных затрат методом цепных подстановок представлены в табл.9.

Таблица 9

Влияние факторов на величину материальных затрат

(трехфакторная модель)

Элемент модели	Значение элемента
	расчет 1	расчет 2	расчет 3	расчет 4
	10,0	12,0	12,0	12,0
	400	400	380	380
	200	200	200	220
	800,0	960,0	912,0	1003,2
		+160,0	-48,0	+91,2

Интерпретировать полученные в табл.9 результаты можно следующим образом.

На отклонение фактической величины материальных затрат от плановой неблагоприятное влияние оказали увеличение объема выпуска продукции (превышение затрат на 160,0 млн.руб.) и более высокая по сравнению с плановой цена используемых в производстве материалов (превышение затрат на 91,2 млн. руб.)

Благоприятное влияние на величину материальных затрат оказало снижение удельного расхода материалов (экономия затрат на 48,0 млн.руб.).

Графически результаты выполненного в примере анализа представлены на рис. 6.

Рис. 6. Влияние факторов на величину материальных затрат

Полученные результаты свидетельствуют, что основным неблагоприятным фактором, оказавшим влияние на увеличение материальных затрат по сравнению с запланированным уровнем, явилось увеличение выпуска продукции. Но может ли данный фактор рассматриваться как неблагоприятный? В большинстве случаев, конечно же нет! Следовательно, для получения информации о причинах роста материальных затрат в целях принятия обоснованных управленческих решений в данной ситуации необходимо исключить влияние фактора объема производства. Сделать это позволяет методика составления гибкого бюджета.

Определим, какова была бы величина запланированных материальных затрат, если бы планировалось произвести не 10 тыс. единиц продукции, а 12 тысяч, то есть если бы план составлялся на фактически произведенный объем продукции при тех же плановых нормах удельного расхода материалов и тех же плановых ценах. Результаты расчета гибкого бюджета представлены в табл.10.

Отклонение фактической величины материальных затрат от величины, рассчитанной по гибкому бюджету, составит 43,2 млн. руб. (1003,2 - 960,0), но по-прежнему остается неблагоприятным (перерасход).

Таблица 10