1.3.3. Выбор носителей затрат

Носитель затрат (НЗ) – продукт (часть продукта или группа продуктов) разной степени готовности, который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты могут быть отнесены по прямому признаку.

Следует согласовывать группировку НЗ с объектами калькулирования. Объект калькулирования – понимается продукт в широком смысле (готовая продукция, работы, услуги), себестоимость которого необходимо исчислить. НЗ должны соответствовать или быть составляющими объекта калькулирования. Ситуация, когда НЗ шире, т.е. включает в себя несколько объектов калькулирования, ведет к необходимости распределения косвенных затрат между объектами, результаты которого обычно спорны.

Среди основных признаков классификации НЗ можно выделить:

• экономическую сущность – продукция, работы, услуги;

• тип производства – основное, вспомогательное, обслуживающее;

• иерархическую взаимосвязь продуктов – тип, вид, сорт, вариант исполнения, типоразмер;

• степень готовности – полуфабрикат, готовая продукция;

• наличие связи с покупателем – номер заказа.

Раздел II

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ПРОДУКЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ПРИМЕНЯЕМОЙ

ТЕХНОЛОГИИ

2.1. Классификация промышленных технологий по поведению затрат

Современные промышленные технологии принято делить на две основные группы - химико - физические и механические.

Предприятия с химико – физической технологией производства характеризуются тем, что конечный продукт образуется путем переработки сырья и материалов в ряде последовательных технологических переделов, фаз, стадий, при этом продукты одного передела поступают полностью или частично в следующий передел. Здесь, как правило, имеется возможность часть затрат по прямому признаку относить на отдельные виды продукции внутри каждого передела. Другая часть затрат является общей для агрегата, передела, производства, предприятия в целом. Прямые затраты в каждом переделе относят на конкретные виды продуктов, косвенные - распределяют пропорционально базисным показателям внутри передела (по видам продуктов), внутри производства (по переделам и видам продуктов) и внутри предприятия (по производствам, переделам, видам продуктов). Исчислению себестоимости готового продукта предшествует калькулирование затрат на промежуточные продукты производства (полуфабрикаты). Кроме того, для предприятий с химико - физической технологией производства характерно существование сопряженных продуктов.

Специфические проблемы калькулирования себестоимости продуктов на предприятиях с химико - физической технологией производства:

- необходимость калькулирования промежуточных продуктов производства (полуфабрикатов), которая вызывается следующими обстоятельствами:

1) сложностью производственных технологий, состава используемых сырья и материалов. Поэтому калькулирование себестоимости промежуточных продуктов способно упростить процесс калькулирования готового продукта;

2) кооперационными связями предприятий. С одной стороны, часть промежуточных продуктов может реализовываться предприятием на сторону и для нужд ценообразования необходимы данные о ее себестоимости. С другой стороны, часть полуфабрикатов собственного производства предприятие может приобретать у других предприятий. Необходимо оценить, что целесообразнее - закупать на стороне или производить самостоятельно;

3) необходимостью планирования и контроля деятельности отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности);

- наличие комплексных производств.

На отдельных стадиях технологического процесса выпускается несколько продуктов, и необходимо калькулировать себестоимость каждого продукта, например, для оценки целесообразности дальнейшей переработки.

На предприятиях с механической технологией производства предметы труда (основные материалы), образующие основу изделий, подвергаются механическим воздействиям без существенного изменения их физико - химического состояния. Как правило, в ходе технологического процесса сначала изготавливаются отдельные части продуктов (комплектующие), которые в ходе последующего соединения образуют готовый продукт. Себестоимость готового продукта, таким образом, складывается из затрат на изготовление отдельных составляющих (деталей) данного продукта и затрат на сборку составляющих в готовый продукт.

Проблемы калькулирования себестоимости в производствах данного типа могут быть вызваны:

- конструктивной сложностью производимых продуктов и сложностью используемых технологических процессов;

- значительной продолжительностью производственного цикла, которая может охватывать несколько отчетных периодов.

К общим для производств с химико - физической и механической обработкой можно отнести следующие проблемы калькулирования:

- наличие, очень часто, широкого ассортимента выпускаемой продукции.

Калькулирование себестоимости всех видов выпускаемой продукции в таких случаях является очень трудоемкой задачей. В целях упрощения калькулирование ведется по укрупненным группам, внутри которых соотношение себестоимости отдельных продуктов выражается переводными коэффициентами (так называемый метод эквивалентных коэффициентов, который будет рассмотрен ниже);

- необходимость косвенного распределения затрат, поскольку часть затрат невозможно или нецелесообразно в момент учета связать с носителями затрат (объектами калькулирования) по прямому признаку.

Рассмотренная классификация производств по типу используемых технологий - с химико - физической и механической обработкой - определяет, в свою очередь, деление методов калькулирования на попередельный и позаказный.

Принято считать, что:

- попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико - физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

- областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.

Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

- вид используемой технологии (химико - физическая и механическая обработка);

- тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

- тип объекта учета и калькулирования (вид, группа продукции, заказ).

Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).

Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов.